Санитарные книжки к чему отнести в бухучете

Санитарные книжки к чему отнести в бухучете

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Образовательное учреждение направляет своих студентов для прохождения производственной практики на предприятия молочной промышленности. При этом обязательным требованием является наличие санитарной книжки и прохождение соответствующего медицинского осмотра. Студенты прошли некоторых специалистов за наличный расчет и представили в бухгалтерию кассовые и товарные чеки на оказанные медицинские услуги.
Трудности в отражении в бухгалтерском учете автономного учреждения операций по возмещению учащимся колледжа затрат по оплате медицинских услуг, связанных с оформлением медицинской книжки, возникли с документальным подтверждением указанных расходов и отнесением их на КВР и КОСГУ.
Можно ли возместить указанные затраты на основании этих документов? Если да, то по какому КВР и КОСГУ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При соответствии документов, подтверждающих факт оказания обучающимся платных медицинских услуг, требованиям Правил N 1006 риск возникновения разногласий с органами финансового контроля по вопросу правомерности принятия указанных документов к бухгалтерскому учету исключен.
Компенсация расходов учащихся, связанных с оформлением санитарной книжки, отражается по элементу видов расходов 113 «Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда учреждений, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий» в увязке со статьей 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что в рамках подготовки ответа нами не рассматривается вопрос правомерности возмещения образовательным учреждением среднего профессионального образования расходов обучающихся на проведение медицинских осмотров (обследований) при прохождении практик, предусматривающих выполнение работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования)*(1).
1. Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы (п. 20 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н, далее — СГС «Концептуальные основы. «, п. 7 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее — Инструкция N 157н).
В соответствии с ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) организация и осуществление внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни является обязанностью учреждения. Порядок организации и обеспечения (осуществления) организациями госсектора внутреннего финансового контроля устанавливается локальным актом (абзац 9 п. 6 Инструкции N 157н).
Одной из целей такого контроля является исключение (минимизация) рисков принятия к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Так, к бухгалтерскому учету принимаются первичные учетные документы, поступившие по результатам внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, из предположения надлежащего составления первичных учетных документов по совершенным фактам хозяйственной жизни лицами, ответственными за их оформление (абзац 5 п. 3 Инструкции N 157н, п. 23 СГС «Концептуальные основы. «).
Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 24 СГС «Концептуальные основы. «). В то же время не исключено, что на работников бухгалтерской службы одновременно может быть возложена обязанность по осуществлению контроля за соответствием принимаемых к учету первичных документов требованиям действующего законодательства РФ. При этом решение о принятии обязательств (в том числе путем утверждения Авансового отчета (ф. 0504505)) может быть принято руководителем по результатам указанного контроля.
В соответствии с п. 16 Правил предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг, утвержденных постановлением Правительства РФ от 04.10.2012 N 1006 (далее — Правила N 1006), договор между потребителем (заказчиком) платных медицинских услуг и исполнителем заключается в письменной форме. При этом согласно пп. «г» п. 17 Правил N 1006 в договоре обязательно указываются стоимость платных медицинских услуг, сроки и порядок их оплаты. Положениями п. 24 Правил прямо предусмотрено, что потребителю (заказчику) платных медицинских услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации выдается документ, подтверждающий произведенную оплату предоставленных медицинских услуг (контрольно-кассовый чек, квитанция или иной бланк строгой отчетности (документ установленного образца)).
Таким образом, риск возникновения разногласий с органами финансового контроля будет исключен при условии, что документы, подтверждающие факт оказания обучающимся платных медицинских услуг, будут соответствовать требованиям Правил N 1006.
2. Положениями Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее — Указания 65н), прямо не установлен порядок отражения компенсации расходов обучающихся на проведение медицинских осмотров (обследований) при прохождении практик. В то же время перечень расходов, относящихся к тем или иным элементам видов расходов, а также статьям (подстатьям) КОСГУ, не является исчерпывающим. То есть не исключается возможность отнесения на тот или иной КВР расходов, не упоминаемых в таком перечне, но аналогичных по экономическому содержанию. Так, расходы учреждений на выплату учащимся образовательных учреждений компенсации стоимости проезда к месту прохождения ими учебной и (или) производственной практики, компенсации стоимости проживания в месте проведения вышеуказанной практики отражаются по виду расходов 113 «Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда учреждений, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий» в увязке со статьей 290 «Прочие расходы» КОСГУ. Соответственно, компенсация расходов обучающихся на проведение медицинских осмотров (обследований) при прохождении практик также может быть отражена с применением элемента видов расходов 113 в увязке со статьей 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер, член ИПБ России Андреева Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

20 февраля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Действующая в настоящее время редакция Положения о практике обучающихся, осваивающих основные профессиональные образовательные программы среднего профессионального образования, утвержденного приказом Министерства образования и науки РФ от 18.04.2013 N 291 (далее — Положение N 291), не содержит порядка прохождения обучающимися медицинских осмотров (обследований) при прохождении практик, предусматривающих выполнение работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования).
В целях уточнения порядка организации и проведения практики обучающихся (студентов, курсантов), осваивающих основные профессиональные образовательные программы среднего профессионального образования, Минобрнауки России подготовлен проект приказа «О внесении изменений в Положение о практике обучающихся, осваивающих основные профессиональные образовательные программы среднего профессионального образования, утвержденное приказом Минобрнауки России от 18 апреля 2013 г. N 291».

Хозяйственный инвентарь в бухгалтерском учете — это.

Хозяйственный инвентарь в бухгалтерском учете — это довольно частый объект. Трудно представить организацию, которая хотя бы раз не приобретала инвентарь или хозяйственные принадлежности для своих нужд. И несмотря на это, учет инвентаря по-прежнему вызывает много вопросов. В нашей статье мы попробуем разобраться, как и в какой последовательности нужно учитывать подобные приобретения.

Что относится к хозяйственному инвентарю и принадлежностям

Что может входить в список инструментов, хозяйственного инвентаря и принадлежностей (далее — материальные ценности, МЦ), никем не определено. Организация сама это регулирует. Обычно в него включаются:

  • офисная мебель и техника;
  • осветительные приборы;
  • канцелярские товары;
  • бытовые приборы;
  • средства, связанные с пожарной безопасностью;
  • средства гигиены;
  • уборочный инвентарь и материалы;
  • инструменты и т. п.

Приобрести подобные товары возможно как по безналичному расчету, так и через подотчетных лиц.

Чтобы организовать бухгалтерский учет, необходимо правильно классифицировать МЦ.

Возможны 2 варианта учета инвентаря:

  • в составе основных средств (ОС);
  • в составе МПЗ.

При любом варианте объекты принимаются к учету по стоимости приобретения, которая складывается из всех связанных с покупкой затрат. В общем случае НДС в эту сумму не входит. В стоимость его включают, только если МЦ используются для необлагаемой этим налогом деятельности (пп. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Бухучет инвентаря и хозяйственных принадлежностей в составе ОС

Инвентарь относят к ОС, если срок его полезного использования — более 12 месяцев, а стоимость — свыше 40 000 руб. (п. 4 ПБУ 6/01). При меньшей стоимости допускается учитывать его в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). При этом стоимостную границу между ОС и МПЗ при указанном выше пределе организация может установить свою. Например, как ОС учитывать объекты стоимостью свыше 20 000 руб., а как МПЗ — более дешевые. Порог стоимости нужно закрепить в учетной политике.

Рассмотрим образец бухгалтерских проводок, которые формируются при поступлении, движении и выбытии ОС.

Бухгалтерская проводка

Действие, документ

Дт 08 Кт 60 (10, 71, 76)

Приобретается ОС. Товарная накладная, форма ОС-1

Выделен НДС. Счет-фактура

Сформирована стоимость ОС. Ему присваивают инвентарный номер и заполняют инвентарную карточку ОС-6

Дт 20 (23, 25, 26…) Кт 02

Начислена амортизация. В бухгалтерском учете есть 4 способа начисления амортизации. Выбранный способ фиксируют в учетной политике

Списана амортизация. Это происходит в момент выбытия, продажи, безвозмездной передачи, недостачи или порчи ОС

Списана остаточная стоимость. В случае если ОС полностью амортизировано, остаточная стоимость равна 0. Форма ОС-4

Это лишь небольшая часть из возможного комплекта проводок по учету ОС в организации.

Что касается документального оформления, в данном случае для инвентаря нужно использовать документы, обычные для оформления ОС либо утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Например, такие как:

  • ОС-1 — акт о приеме-передаче объекта ОС;
  • ОС-2 — накладная на внутреннее перемещение объектов ОС;
  • ОС-3 — акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС;
  • ОС-4 — акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) и т. д.

Либо организация может разработать такие документы самостоятельно. Они, напомним, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Далее будем приводить только унифицированные формы.

Какие еще документы могут потребоваться для оформления движения ОС, читайте здесь.

Учет инструментов и хозяйственного инвентаря в составе МПЗ и проводки к нему

Инвентарь со сроком полезного использования до 12 месяцев нужно учитывать в составе МПЗ. Причем независимо от его стоимости.

Он приходуется на склад организации на основании соответствующей первички:

  • ТН (ТОРГ-12);
  • приходника по форме М-4 (можно заменить соответствующим штампом на накладной продавца).

После этого на оприходованные объекты заводят карточки учета, используя, к примеру, форму М-17.

В этот момент в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 10.9. Корреспондирующий счет зависит от способа поступления МПЗ в организацию.

Во время передачи инструментов и принадлежностей со склада для нужд организации оформляют требование-накладную по форме М-11. Также в качестве первичных учетных документов используют формы М-8, М-15 (утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).

Какие именно данные указывают при заполнении форм М-11, М-15, читайте в статьях:

Чтобы передать специальные инструменты со склада, необходимо предварительно установить лимиты, которые разрабатываются организацией по решению руководителя.

Форма М-8 применяется как для отпуска специальных инструментов, так и для контроля соблюдения лимита. Ее выписывают в 2 или 3 экземплярах.

МПЗ могут отпускаться со склада в промежуточные подразделения и без указания точного количества необходимого инвентаря. По мере его использования подразделение составляет акты (отчеты) в произвольной форме, но с обязательным раскрытием таких реквизитов, как наименование, количество, стоимость, подтверждение целесообразности его использования. На основании этих актов стоимость МПЗ будет списываться в затраты (пп. 97, 98 Методических указаний).

Способ списания инвентаря в производство необходимо закрепить в УП организации (п. 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, п. 16 ПБУ 5/01):

  • по себестоимости каждой единицы запасов;
  • ФИФО;
  • по средней себестоимости.

Подробное описание каждого из вышеприведенных методов см. здесь.

В случае если МПЗ испорчены или потеряны, составляют акт списания с указанием причины выбытия, а потери списывают.

Списание инвентаря в учете отражается следующими бухгалтерскими проводками.

Рассмотрим учет инвентаря в составе МПЗ на примере.

ООО «ЛЕС» в феврале приобрело для работников компьютерные стулья (5 штук) стоимостью 16 155 руб., в т. ч. НДС — 2 464,32 руб.

В УП организации указано, что для целей БУ объекты ОС стоимостью менее 40 000 руб. списывают на расходы при их передаче в эксплуатацию. Одновременно с этим делают запись на забалансовом счете 012 «Материалы, переданные в эксплуатацию». Как только стулья доставили, бухгалтер списал их стоимость на расходы и отразил их передачу в эксплуатацию на забалансовом счете.

В октябре руководством ООО «ЛЕС» было принято решение переехать в новый офис, в котором уже была вся необходимая мебель. В связи с этим было решено продать стулья одному из работников. Сумма сделки составила 11 150 руб. (в т. ч. НДС — 1 700,85 руб.).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки.

  • Дт 10.9 Кт 60 — 13 690,68 руб. (приходуем компьютерные стулья);
  • Дт 19 Кт 60 — 2 464,32 руб. (начисляем НДС);
  • Дт 68 Кт 19 — 2 464,32 руб. (принимаем НДС к вычету);
  • Дт 26 Кт 10.9 — 13 690,68 руб. (учитываем в затратах стоимость компьютерных стульев);
  • Дт 012 — 13 690,68 руб. (учитываем компьютерные стулья, переданные в эксплуатацию).
  • Дт 62 Кт 91.1 — 11 150 руб. (отражаем выручку от продажи компьютерных стульев);
  • Дт 91.2 Кт 68 — 1 700,85 руб. (начисляем НДС с выручки);
  • Кт 012 — 13 690,68 руб. (списываем проданные компьютерные стулья).

При формировании расчета по налогу на прибыль за 12 месяцев ООО «ЛЕС»:

  • включаем в расходы за февраль стоимость компьютерных стульев, отнесенную в затраты, — 13 690,68 руб.;
  • включаем в доходы выручку от реализации компьютерных стульев — 8 474,58 руб.

Контроль над движением переданного в эксплуатацию хозяйственного и производственного инвентаря

Выше мы уже сказали, что активы, отвечающие критериям отнесения к ОС и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией, но не более 40 000 руб., могут отражаться в БУ в составе МПЗ. При этом п. 5 ПБУ 6/01 прямо требует, что организация обязана установить контроль над ними, чтобы отслеживать их передвижение и обеспечивать сохранность после передачи в эксплуатацию.

Что касается МЦ, относящихся к МПЗ, устанавливать контроль над их движением организация не обязана, но может это сделать, руководствуясь своими интересами.

Как именно должен осуществляться контроль над инвентарем, никем не определено. Организация сама разрабатывает нормы и правила для его осуществления.

Часто это делают с помощью отдельного забалансового счета, например 012, на котором и ведут учет инвентаря, переданного в эксплуатацию (Дт 012), до момента его списания в связи с истечением срока эксплуатации, продажи, утери и т. п. (Кт 012).

Итоги

Хозяйственный инвентарь, может оказаться как МПЗ, так и ОС. В зависимости от квалификации имущества избирается и подходящий способ учета и документирования. Основные учетные правила должны иметь обязательное отражение в учетной политике.

Санитарные книжки к чему отнести в бухучете

При этом руководителя организации (как и саму организацию) могут привлечь к административной ответственности по статье 6.3. Кодекса РФ об административных правонарушениях. Подобное нарушение влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1000 руб. (такой же штраф налагается на предпринимателей); на организацию – от 10 000 до 20 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток. Учет затрат на медосмотр и получение медкнижек Порядок бухгалтерского и налогового учета затрат на медосмотры и оформление медкнижек зависит от характера затрат. На практике, как правило, либо работники самостоятельно идут в медицинское учреждение и оформляют там медкнижку, а затем предприятие компенсирует понесенные ими затраты.

Учет медицинских книжек на предприятии

Можно ли учесть расходы на оформление медицинских книжек для рабочих?

Однако в какой бы больнице ни проводилось обследование, результаты некоторых категорий анализов придется ждать долго. К данной категории относятся:

  • Исследование наличия кишечных инфекций или брюшного тифа.
  • Исследование наличия стафилококка.

Данные формы анализа требуют бактериологического посева.
Результат можно узнать только по итогам размножения микроорганизмов, на что нужно время. Сколько это будет стоить? Стоимость получения книжки зависит от количества обследований и сданных анализов.

Чем больше к специалисту требований, тем дороже будет для него получение документа. Средняя стоимость санкнижки составляет 1 200-3 000 рублей.

Эта цена включает в себя плату за анализы, прием у специалистов, бланк. Кто должен оплачивать покупку санитарной книжки? Санитарная книжка предполагает покупку бланка специальной формы.

Продавцам необходимы медицинские книжки

Таким образом, выставление медучреждением счета на оплату услуг по проведению медицинских осмотров и оформлению медкнижек отражается записью по дебету счета 44 и кредиту счета 60 (76). Передача организацией медкнижек работникам Торговая фирма может централизованно закупить бланки межкнижек, чтобы затем выдать их работникам.

В бухучете стоимость медкнижек будет включена в состав расходов по обычным видам деятельности (при этом для учета бланков строгой отчетности предусмотрен счет 006 «Бланки строгой отчетности», на котором они учитываются по стоимости приобретения). Принимаются такие расходы и при налогообложении прибыли.

Что касается передачи медкнижек работникам, здесь существуют две позиции.

Необходимость иметь санитарную книжку бухгалтеру

Данные о прохождении медицинских осмотров подлежат внесению в личные медицинские книжки и учету медицинскими организациями государственной и муниципальной систем здравоохранения, а также органами, осуществляющими федеральный государственный санитарно-эпидемиологический надзор. 6. Порядок проведения обязательных медицинских осмотров, учета, ведения отчетности и выдачи работникам личных медицинских книжек определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в сфере здравоохранения.
Каких специалистов должен посетить работник, прежде чем приступить к работе (поскольку без прохождения медосмотров на основании все того же ФЗ-52 он не может быть допущен к выполнению служебных обязанностей) сказано в Приказе Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 12 апреля 2011 г.

Для каких категорий работников необходима санитарная книжка и как ее оформить

Сложившаяся судебная практика подтверждает, что передача имущества, происходящая без волеизъявления сторон, не должна рассматриваться как реализация товаров (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 мая 2008 г. № Ф04-3268/2008(5616-А27-15)). Если фирма не уплачивает НДС при выдаче работникам медкнижек, то она не сможет возместить «входной» НДС по ним (он будет учитываться в стоимости книжек).


Важно запомнить Торговая фирма может либо компенсировать работникам расходы на медосмотр и оформление медкнижек, либо оплатить такие расходы напрямую медучреждению.

Нужна ли санитарная книжка бухгалтеру?

Работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года — ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями указанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры. Работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений, а также некоторых других работодателей проходят указанные медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Если работник бухгалтерии все-таки касается производства, например ходит на инвентаризацию, то в этом случае книжку сделать необходимо. Как говорится, перед болезнями все равны. Когда на предприятии ведется проверка, медицинская книжка бухгалтера не спрашивается.

Так что решение о прохождении комиссии зависит от руководства. Вы можете оперировать вышеизложенными фактами и выдержками из правил.

Этот вопрос волнует бухгалтеров аптечных сетей. По приказу Минздравсоцразвития России все работники аптечной сферы должны иметь документ. С юридической точки зрения, бухгалтер, который не контактирует с пищевыми продуктами, обязан проходить ежегодный медицинский осмотр, но иметь книжку с отметками врачей и санминимум не обязан.

Санитарные книжки к чему отнести в бухучете

Организация централизованно проводит медосмотры В таком случае в бухучете возникают нюансы. Так как организация заключает договор с медицинским учреждением, в ее учете отражаются расчеты с этим учреждением.

При этом затраты на оплату медицинских услуг включаются в состав расходов на продажу. Таким образом, выставление медучреждением счета на оплату услуг по проведению медицинских осмотров и оформлению медкнижек отражается записью по дебету счета 44 и кредиту счета 60 (76).

Передача организацией медкнижек работникам Торговая фирма может централизованно закупить бланки межкнижек, чтобы затем выдать их работникам. В бухучете стоимость медкнижек будет включена в состав расходов по обычным видам деятельности (при этом для учета бланков строгой отчетности предусмотрен счет 006 «Бланки строгой отчетности», на котором они учитываются по стоимости приобретения).

Многие бухгалтеры задаются вопросом: нужно ли им для работы оформлять санитарные книжки? Например, офис находится на пищевом предприятии. Центр Госсанэпиднадзора в Москве выпустил постановление от 28 января 1999 года (N 1228). В нем указано, что профилактический медицинский осмотр не распространяется на руководителей предприятия, сотрудников отдела кадров, бухгалтерии, юридического и экономического отделения. Если обобщенно, то работники, которые не имеют прямого контакта с продуктами питания, могут обходиться без санитарных книжек. Медицинская книжка — обязательно должна быть у работников, которые занимаются производством, хранением, транспортировкой или реализацией продуктов питания. Профессия бухгалтер не подходит ни под одно описание. Очень важный нюанс.
Принимаются такие расходы и при налогообложении прибыли. Что касается передачи медкнижек работникам, здесь существуют две позиции.

Первая заключается в том, что при передаче работникам медкнижек происходит передача права собственности на бланки книжек от организации к работникам на возмездной основе, то есть имеет место реализация. Соответственно при таком подходе медкнижки рассматриваются как товар.

Вторая позиция состоит в том, что передача работодателем медкнижки работнику происходит в рамках исполнения возложенных на работодателя обязанностей. В этом случае бланки медкнижек не считаются товаром.

Относительно НДС точка зрения финансового ведомства следующая. Выдача работникам медкнижек за плату является реализацией товаров, а потому облагается НДС.

Можно ли учесть расходы на оформление медицинских книжек для рабочих?

Подрядчик (исполнитель) направил своих работников на выполнение монтажных работ на пищевом производстве, при этом в договоре с заказчиком указано условие обязательного наличия медицинских книжек у этих работников. Можно ли подрядчику учесть расходы, произведенные на оформление медицинских книжек для рабочих, при исчислении налога на прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Произведенные расходы на оформление медицинских книжек организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль.

Обоснование вывода:

Пунктом 1 ст. 34 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» (далее — Закон N 52-ФЗ) предусмотрено, что в целях предупреждения возникновения и распространения инфекционных заболеваний, массовых неинфекционных заболеваний (отравлений) и профессиональных заболеваний работники отдельных профессий, производств и организаций при выполнении своих трудовых обязанностей обязаны проходить предварительные (при поступлении на работу) и периодические профилактические медицинские осмотры.

Частью 2 ст. 213 ТК РФ определено, что работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли проходят предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний. Предусмотренные этой статьей медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя ( часть 6 ст. 213 ТК РФ).

Перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников (далее — Перечень), утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н.

В соответствии с п. 14 Перечня к числу работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), отнесены работы в организациях пищевой промышленности, молочных и раздаточных пунктах, на базах и складах продовольственных товаров, где имеется контакт с пищевыми продуктами в процессе их производства, хранения, реализации, в том числе работы по санитарной обработке и ремонту инвентаря, оборудования, а также работы, где имеется контакт с пищевыми продуктами при транспортировке их на всех видах транспорта.

Кроме того, п. 1 ст. 23 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» определено, что работники, занятые на работах, которые связаны с изготовлением и оборотом пищевых продуктов, оказанием услуг в сфере розничной торговли пищевыми продуктами, материалами и изделиями и сфере общественного питания и при выполнении которых осуществляются непосредственные контакты работников с пищевыми продуктами, материалами и изделиями, проходят обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры, а также гигиеническое обучение в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Данные о прохождении медицинских осмотров подлежат внесению в личные медицинские книжки ( п. 5 ст. 34 Закона N 52-ФЗ). Форма личной медицинской книжки для работников отдельных профессий, производств и организаций, деятельность которых связана с производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов и питьевой воды утверждена приказом Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека от 20.05.2005 N 402.

С учетом приведенных норм законодательства мы считаем, что сотрудники, выполняющие монтаж оборудования на пищевом производстве (даже в том случае, если на таком предприятии они работают разово), обязаны пройти за счет средств своего работодателя медицинский осмотр, данные которого должны быть занесены в медицинскую книжку.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Таким образом, учитывая, что в данном случае оформление медицинских книжек является законодательно обусловленной необходимостью, можно сделать вывод, что затраты на проведение медицинских осмотров и оформление медицинских книжек сотрудников, которые будут выполнять монтажные работы на предприятии пищевой промышленности, могут быть приняты в целях исчисления налога на прибыль. Смотрите также письма Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196, от 07.08.2007 N 03-03-06/1/543, от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/100, от 28.02.2005 N 03-03-01-04/1/80, УФНС России по г. Москве от 04.08.2006 N 09-14/069136.

Кроме того, ст. 264 НК РФ содержит открытый перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, поэтому рассматриваемые расходы возможно также признать в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией ( пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Тот факт, что обязанность оформить медицинские книжки предусмотрена договором с заказчиком, по нашему мнению, четко свидетельствует об экономической целесообразности данных затрат и направленности их на получение дохода. Ведь без этих расходов заключение договора стало бы не возможным, следовательно, организация не смогла бы получить выручку от выполнения работ.

Помимо этого, как было сказано выше, из ст. 252 НК РФ следует, что для признания в целях налогообложения каких-либо расходов необходимо, чтобы эти расходы были направлены на получение доходов.

Поэтому, даже если прямая связь между понесенными затратами и получением дохода не очевидна, все равно при решении вопроса об оправданности расходов нельзя исходить только из того, привели ли они к фактическому получению доходов или не привели, главное — именно направленность на получение доходов.

КС РФ в определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П указал, что «. обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности ( ст. 8 часть 1 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность» (смотрите также постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Минфин России также в целях определения обоснованности расходов ссылается на данные судебные решения (письма Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-05/23, от 02.02.2010 N 03-03-05/14, от 04.08.2009 N 03-03-06/2/149 и другие).

Отметим также, что бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (письма Минфина России от 17.05.2011 N 03-03-06/1/296, от 14.01.2011 N 03-03-06/1/13, от 03.11.2010 N 03-03-06/1/688). Минфин России в письме от 06.07.2007 N 01-02-03/03-311 также подтвердил, что вопрос оценки эффективности и целесообразности затрат находится в ведении налогоплательщика как субъекта предпринимательской деятельности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

14 ноября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector