Расчет цен на платные услуги оказываемые в библиотеках

Расчет цены платной услуги

Автор: Семина Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Театр (автономное учреждение) планирует открыть детскую театральную студию (без прав юридического лица), которая способствует развитию дарований ее участников, освоению и созданию ими культурных, нравственных, эстетических и других ценностей. Посещение студии является платным. Развитием необходимых навыков, творческих способностей, мышления, воображения, обучением актерскому мастерству, сценической речи занимаются сотрудники театра, услуги которых должны оплачиваться по договору возмездного оказания услуг. Что нужно включить в расчет стоимости одного занятия, имеющего часовую продолжительность?

В силу ст. 52 Основ законодательства РФ о культуре, утвержденных ВС РФ 09.10.1992 № 3612-1, организации культуры самостоятельно устанавливают цены (тарифы) на платные услуги.

Поскольку целью оказания платных услуг в государственных (муниципальных) учреждениях, в том числе автономных, не может быть извлечение прибыли, в основе ценообразования лежит принцип самоокупаемости затрат.

При расчете тарифа на платную услугу учитываются:

прямые расходы (заработная плата основного персонала с начислениями на оплату труда, материальные запасы, потребляемые в процессе оказания услуги, и прочие расходы, непосредственно связанные с оказанием услуги);

накладные расходы (коммунальные расходы, затраты на содержание имущества, затраты общехозяйственного назначения, затраты на административно-управленческий персонал и прочие затраты, которые прямо нельзя отнести на конкретную услугу).

Учреждение самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых и накладных расходов, связанных с оказанием платных услуг, а также порядок распределения накладных расходов.

Приведем пример расчета цены одного занятия по курсу «Театральная студия» (дополнительная платная услуга), исходя из следующего:

количество занятий в месяц – 8 ч;

продолжительность одного занятия – 1 ч;

средняя наполняемость группы – 15 человек;

период оказания услуги – 8 месяцев;

средний должностной оклад преподавателя в месяц, включая начисления на выплаты по оплате труда, – 32 600 руб.;

месячный фонд рабочего времени – 72 ч;

стоимость методической литературы – 24 000 руб.;

стоимость канцтоваров – 8 000 руб.

Статья затрат

За одно занятие

На одного человека

I. Прямые расходы (п. 1 + п. 2)

1. Затраты на оплату труда основного персонала

452,77 руб.
(32 600 руб. / 72 ч)

30,18 руб.
(452,77 руб. / 15 чел.)

2. Затраты на приобретение материальных запасов, непосредственно потребляемых в процессе оказания услуги (п. 2.1 + п. 2.2)

2.1. Методическая литература: расходы в месяц – 3 000 руб. (24 000 руб. / 8 мес.)

375 руб.
(3 000 руб. / 8 зан.)

25 руб.
(375 руб. / 15 чел.)

2.2. Канцтовары: расходы в месяц – 1 000 руб. (8 000 руб. / 8 мес.)

125 руб.
(1 000 руб. / 8 зан.)

8,33 руб.
(125 руб. / 15 чел.)

II. Накладные расходы, относимые на платную услугу: их объем определяется с учетом коэффициента (0,58*), определяемого как отношение общей суммы накладных расходов к общей сумме прямых расходов

552,61 руб.
(952,77 руб. х 0,58)

36,84 руб.
(63,51 руб. х 0,58)

III. Итого расходов (прямые + накладные)

* Значение коэффициента накладных расходов рассчитано на основании обобщенных сведений о затратах. Расчет не приводится.

Итак, цена платной услуги составила 100,35 руб. Следовательно, месячная плата за занятия на одного человека составит 802,8 руб. (100 руб. x 8 зан.).

Помимо прямых и накладных затрат, в цену услуги могут быть заложены средства на развитие материально-технической базы учреждения.

Как рассчитать стоимость услуги библиотеки?

Организационные аспекты

Предложение платных услуг обусловлено естественным спросом на наиболее востребованный в современном обществе ресурс — информацию. В связи с этим воз­никает необходимость изучения эффективности платных услуг- их стоимости, каче­ства, востребованности, возможности расширения или сужения ассортимента.

На формирование стоимости платных услуг оказывают влияние следующие факторы:

  • уровень потребительского спроса и уникальность самих услуг;
  • конкурентоспособность;
  • наличие потенциальных потребителей услуг;
  • особые условия выполнения (срочность, приоритетность, сложность и т. д.);
  • затраты на оказание услуг, срок окупаемости и экономический эффект.

При изменении объективных условий, способствующих повышению комфорт­ности и качества оказываемых услуг, ранее установленные цены могут быть пере­смотрены (при повышении заработной платы исполнителей, в случае замены обо­рудования на более современное, улучшения энергооснащенности и т. д.). Как пра­вило, цены пересматриваются один раз по итогам года.

Основанием для введения платныхуслуг является устав учреждения. С целью упорядочивания работы по оказанию платных услуг разработано положение о порядке предоставления платных услуг. К нему приложены следующие документы:

  • справка о расчетном коэффициенте накладных расходов за подписью главного бухгалтера централизованной бухгалтерии;
  • расчет средней стоимости работы библиотекаря — исполнителя платной услуги, утвержденный директором МБУК»Межпоселенческая библиотека»(далее — МБ) и подписанный главным бухгалтером централизованной бухгалтерии;
  • калькуляция на каждую предоставляемую пользователям услугу, утвержденная директором МБУК»МБ»и подписанная главным бухгалтером централизованной бухгалтерии;
  • справка об использовании внутрибиблиотечного норматива времени на каждую выполняемую услугу, подписанная директором МБУК «МБ»;
  • хронометраж затраченного рабочего времени на платные услуги, утвержденный директором МБУК»МБ», согласованный с отделом культуры, молодежи и спорта администрации района;
  • перечень платных услуг, утвержденный учредителем и подписанный главным бухгалтером централизованной бухгалтерии;
  • переченьтарифов на платные услуги, утвержденных приказом директора МБУК»МБ»;
  • положение о системе оплаты и стимулировании труда работников М БУК «МБ», согласованное с заведующим отделом культуры, молодежи и спорта админи­страции района;
  • положение о премировании работников библиотеки, оказывающих платные услуги, согласованное с заведующим отделом культуры, молодежи и спорта ад­министрации района.

Каждая справка на платные услуги составляется на отдельном листе и заверяется печатью учреждения.

Расчет стоимости платных услуг

Размер платы за услугу, предлагаемую читателю, устанавливается исходя из прин­ципа самоокупаемости затрат. При установлении ценыучитывается уровень спроса, платежеспособности населения. На наш взгляд, цены на предоставляемые библиотеками района услугиприемлемы. Для определенных групп населения установлены льготы. К льготным категориям относятся дети-инвалиды, сироты, пенсионеры,сту­денты-очники. Более того, специализированная профильная библиотека-клуб «Забота»обслуживает льготные категории бесплатно.

Цена определяется исходя из плановой себестоимости услуги: себестоимость в структуре цены составляет 80%, прибыль не превышает 20%себестоимости. В пла­новую себестоимость включаются прямые затраты (заработная плата исполнителей, материальные затраты) и суммы навозмещение амортизации оборудования, инвен-гаря и других основных средств, а также соответствующая доля общехозяйственных луправленческих расходов. Цены на услуги, предоставляемые библиотеками Гороховецкого района населению, устанавливаются на основеплановых калькуляций директором МБУК»МБ» и утверждаются приказом по учреждению.

Пример:

Расчет средней стоимости работы библиотекаря на 1 января 2012 г.

  • Месячный фонд оплаты труда библиотекарей, занятых оказанием платных услуг: 3 546,89 руб.
  • Годовой фонд оплаты труда библиотекаря: 354 546,89 руб. х 12 мес = 4 254 562,68 руб.
  • С начислениями в размере 34,2%: 1 455 060,44 руб. + 4 254 562,68 руб. = 5 709 623,12 руб.
  • Количество библиотекарей, занятых оказанием платных услуг: 42 чел.
  • Норма рабочего времени в 2011 г.: 1981 ч.
  • 6.Средняя стоимость 1 часа работы библиотекаря: 5 709 623,12 руб.: 42 чел.: 1981 ч=68,62 руб.

Директор МУК»МБ» _________________________________(ФИО)

Главный бухгалтер ____________________________(ФИО)

При определении расценки платной услуги применяется внутрибиблиотечный норматив рабочего времени, поэтому к пакету документов поплатным услугам при­лагается приказ директора МУК»МБ» «О создании комиссии по определению хроно­метража затраченного рабочеговремени на платные услуги в МУК»МБ»». Приказом директора в комиссию включаются главный бухгалтер, главный экономист отдела культуры, заведующая инновационно-методическим отделом МУК»МБ», директор учреждения.

Составленный и подписанный членами комиссии протокол хронометража за­траченного рабочего времени на платные услуги являетсяосновой для расчета ве­личины основной заработной платы.

Пример:

Протокол хронометража затраченного рабочего времени на платные услуги

  • Выдача литературы, приобретенной на средства из внебюджетных источников, с або­немента (платный абонемент) — 9 мин.
  • Выдача литературы на дом из читального зала на ночь, выходные и праздничные дни (ночной абонемент) — 9 мин.
  • Выполнение сложного библиографического запроса: количество источников от 3 до 5 — 22 мин, от б до 10 — 37 мин.
  • Поиск информации в справочно-правовой системе»КонсультантПлюс» (1 запрос) — 15 мин.
  • Предоставление пользователям персонального компьютера для самостоятельной ра­боты берется в расчете из 1 мин рабочего времени библиотекаря.
  • Услуги электронной почты (1 заказ) — 7 мин.
  • Набор текста пользователя на компьютере (шрифтTimes New Roman, 14, интервал 1,5, формат А4) — 25 мин.
  • Выполнение ксерокопии (двусторонней) — 5 мин.
  • Выполнение ксерокопии (односторонней) — 3 мин.
  • Печать на принтере черно-белая (А4) — 5 мин.
  • Печать на принтере черно-белая (A3) — 7 мин.
  • Печать текста на принтере цветная (А4) — 8 мин.
  • Печать текста на принтере цветная (A3) -10 мин.
  • Печать на принтере цветная (А4) полноцветная -15 мин.
  • Печать на принтере цветная (A3) полноцветная — 20 мин.
  • Печать на принтере цветная — фотография 10×15 — 5 мин.
  • Сканирование фотографии, рисунка без обработки — 5 мин.
  • Сканирование фотографии, рисунка с обработкой — 7 мин.
  • Сканирование текста без распознавания (1 лист А4) — 5 мин.
  • Сканирование текста с распознаванием (1 лист А4) — 7 мин.
  • Сканирование текста с распознаванием и форматированием (1 лист А4) (сотрудник сверяет сканированный текст с электронной версией, устраняет несоответствия, нечита­емые знаки, редактирует пробелы и пр.) -10 мин.
  • Перевод текстового файла на дискету или флеш-карту пользователя (или с учетом сто­имости дискеты) — 3 мин.
  • Запись информации на CD-R и DVD-R пользователя (или с учетом стоимости диска) -5 мин.
  • Редактирование текста пользователя (1 лист, шрифт Times New Roman, 14, интервал 1,5, (формат А4) — 5 мин.
  • Редактирование текста пользователя по содержанию (1 лист, шрифт Times New Roman,14, интервал 1,5, формат А4) -12 мин.
  • Написание текста (1 лист, шрифт Times New Roman, 14, интервал 1,5, формат А4) -42 мин.
  • Подготовка слайдовых презентаций с готовым материалом пользователя (в программе Movie Maker) 1 слайд- 12 мин.
  • Подготовка слайдовых презентаций без готового материала пользователя (в програм­ме Movie Maker) 1 слайд — 15 мин.
  • Подготовка слайдовых презентаций с готовым материалом пользователя (в программе Power Point) 1 слайд-17 мин.
  • Подготовка слайдовых презентаций без готового материала пользователя (в програм­ме Power Point) 1 слайд — 42 мин.

Директор МУК «МБ» ____________________________

Главный бухгалтер _____________________________

Главный экономист ______________________________

Зав. методическим отделом МУК»МБ»____________________

Стоимость платных услуг формируется с учетом накладных расходов.

Пример:

Справка (расчетный коэффициент накладных расходов на 1 января 2012 г.)

Настоящая справка подтверждает, что расчетный коэффициент накладных расходов по МУК «МБ»за 2011 г. равен 0,50.

Хозяйственные затраты МУК «МБ» в 2011 г. по данным годового отчета составили 2 753 859,60 руб., в т.ч.:

  • Материалыдлятекущихихозяйственныхцелей, канцелярскиепринадлежности — 438 600,00 руб.
  • Оплата коммунальных услуг, техническое обслуживание помещений, прочие расходы на содержание учреждения — 2 187 425,00 руб.
  • Услуги связи — 115 834,68 руб.
  • Командировочные расходы -12 000,00 руб.

Основная заработная плата работников МУК»МБ»в 2011 г. составила 5 526 568,51 руб.

Директор МУК»МБ» _______________________________________________

Коэффициент накладных расходов исчисляется путем деления затрат на содер­жание на сумму основной заработной платы штата учреждения. За основу расчета берутся данные годового отчета и по хозяйственным расходам, и по основной зара­ботной плате.

Приведем расчет тарифа на платную услугу «ночной абонемент».

Пример:

Калькуляция 1

выдача литературы на дом из читального зала на ночь,

выходные и праздничные дни (ночной абонемент) -1 издание

1. Время, необходимое на выполнение данной услуги, — 9 мин:

  • заполнение формуляра-4 мин;
  • подборка и размещение по алфавиту фамилий читателей в учетно-регистрационных карточках-1 мин;
  • выписка квитанции-2 мин;
  • ознакомление читателя с правилами пользования ночным абонементом — 2 мин.

2. Величина основной заработной платы: 68,62 руб. х 0,15 ч = 10,29 руб.

3. Дополнительная заработная плата: 10,29 руб. х 0,1 = 1,03 руб.

4. Накладные расходы: 10,29 руб. х 0,5 = 5,15 руб.

5. Итого себестоимость: 10,29 руб. +1,03 руб. + 5,15 руб. = 16,47 руб.

6. Прибыль: 16,47 руб. х 20% = 3,29 руб.

Итого общая стоимость услуги: 16,47 руб. + 3,29 руб. = 19,76 руб. или 20 руб. 00 коп.
Главный бухгалтер (Ф.И.О.) (подпись)

Также приведем расчет тарифа на выполнение ксерокопии.

Калькуляция 2

на выполнение ксерокопии (односторонняя) -1 страница

1. Время, необходимое на выполнение данной услуги (в т. ч. выписка квитанции 2 мин), — 3 мин .

2. Величина основной заработной платы: 68,62 руб. х 0,05 ч = 3,43 руб.

3. Дополнительная заработная плата: 3,43 х 0,1 = 0,34 руб.

4. Накладные расходы: 3,43 руб. х 0,5 = 1,72 руб.

5. Итого себестоимость: 3,43 руб. + 0,34 руб. + 1,72 руб. = 5,49 руб.

6. Прибыль: 5,49 руб. х 20% = 1,10 руб.

Итого общая стоимость услуги: 5,49 руб. + 1,10 руб. = 6,59 руб. или 6 руб. 50 коп.
Главный бухгалтер (Ф.И.О.) (подпись)

Основанием для пересмотра стоимости платных услуг являются увеличение по­требительского спроса, рост (снижение) затрат на оказание услуг, вызванные внеш­ними факторами, более чем на 5%, изменение системы, формы и принципа оплаты труда работников, занятых в производстве конкретных услуг. Наличие хотя бы одно­го из перечисленных факторов является основанием для рассмотрения вопроса об изменении цен на платные услуги.

Автор Н.В. Белозерова, директор МБУК «Межпоселенческая библиотека» Гороховецкого района Владимир­ской области

Платные услуги библиотеки вуза: учет и налогообложение

Библиотека бюджетного образовательного учреждения может оказывать платные услуги в соответствии с уставом, например, ксерокопирование документов. Важно знать условия оказания таких услуг и порядок отражения в бухучете операций по их предоставлению.

Правила оказания услуг

В соответствии со статьей 45 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» государственные и муниципальные образовательные учреждения вправе оказывать платные дополнительные образовательные услуги, не предусмотренные образовательными программами и федеральными государственными образовательными стандартами. Правила оказания таких услуг утверждены постановлением Правительства РФ от 5 июля 2001 г. № 505.

В их числе можно назвать платные услуги библиотек, к которым относятся предоставление доступа пользователям к библиотечным фондам (электронным ресурсам и документам на бумажных и иных неэлектронных носителях), ксерокопирование и иные услуги, разрешенные в соответствии с действующим законодательством.

Следует учесть ряд нюансов, оказывая услуги за плату. А именно: они не могут быть оказаны учреждениями взамен или в рамках основной образовательной деятельности, финансируемой за счет средств соответствующего бюджета (в составе основных образовательных программ (учебных планов) и государственных образовательных стандартов). Платные услуги должны относиться к основным видам деятельности учреждения и преду­сматриваться его учредительным документом для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых условиях при оказании одних и тех же услуг. Порядок определения платы устанавливается соответствующим органом, наделенным функциями и полномочиями учредителя, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Для оказания платных услуг учреждению необходимо выполнить ряд мероприятий:

– выделить в своем уставе в качестве видов деятельности в том числе оказание платных услуг;

– разработать Положение о порядке и условиях доступа к библиотечным фондам образовательного учреждения пользователей, а также виды платных услуг библиотеки (п. 15 письма Мин­образования России от 23 марта 2004 г. № 14-51-70/13);

– утвердить перечень оказываемых платных услуг. Так, например, пунктами 23, 24 постановления Правительства РФ от 8 сентября 2011 г. № 760 «Об утверждении устава федерального государственного бюджетного учреждения “Российская государственная библиотека”» определено, что библиотека вправе сверх установленного государственного задания выполнять работы, оказывать услуги для граждан и юридических лиц за плату в соответствии с основными видами деятельности, а также не относящиеся к основным видам деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых библиотека создана. В перечне есть не только организация и проведение культурно-просветительских и образовательных мероприятий в установленной сфере деятельности, но и предоставление биб­лиотечных фондов для переиздания документов, а также предоставление указанных фондов и интерьеров библиотеки для фото-, кино- и видео­съемки;

– установить цену платной услуги. Методика расчета цены платной услуги предусмотрена приказом (распоряжением) учредителя. К примеру, приказом Минобрнауки России от 20 декабря 2010 г. № 1898 определено, что учреждения самостоятельно утверждают размер платы на оказываемые ими платные услуги на основании расчета экономически обоснованных затрат, необходимых для оказания соответствующих платных услуг, с учетом требований к качеству услуг и конъюнктуры рынка. А вот приказом департамента образования г. Москвы от 13 мая 2011 г. № 346 предусмотрено, что учреждение самостоятельно утверждает размер платы на оказываемые им платные услуги и вправе устанавливать льготы для отдельных категорий граждан и размеры скидок с цены;

– утвердить способы получения оплаты за оказанные платные услуги.

Государственные и муниципальные библиотеки при проведении денежных расчетов за оказание платных услуг населению могут использовать как контрольно-кассовые машины, так и квитанции, применяющиеся при расчетах с населением для учета наличных денежных средств. Это было определено еще письмом Минкультуры России от 3 июля 1997 г. № 01-125/16-29.

Для целей бухгалтерского учета предоставление платных услуг является приносящей доход деятельностью бюджетного учреждения. Учет доходов ведется на кредите счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» в порядке, установленном пунктом 150 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее – Инструкция № 174н). Себестоимость предоставляемых услуг формируется на счетах, открываемых к счету 2 109 00 000. Учет затрат организуется по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т. д.).

Сформированная себестоимость услуг списывается с кредита счетов, открытых к счету 2 109 00 000, в дебет счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» (п. 152 Инструкции № 174н).

В бухгалтерском учете платные услуги отражаются следующей корреспонденцией счетов:


Следует помнить, что при поступлении доходов от оказания платных услуг на лицевой счет зачисленная сумма одновременно отражается на забалансовом счете 17 «Поступление денежных средств на счета учреждения» по соответствующему коду бюджетной классификации.

Это установлено пунктом 365 Инструкции по применению Единого плана счетов, которая утверждена приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция № 157н).

При завершении финансового года суммы начисленных доходов, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов, счет 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (п. 297 Инс­трукции № 157н). Учреждение вправе в рамках формирования учетной политики устанавливать дополнительные коды вида данного синтетического счета в целях осуществления аналитического учета финансовых результатов, например, по годам их формирования.

По поводу налогообложения платных услуг библиотек надо отметить следующее. В статье 149 Налогового кодекса РФ перечислены операции, не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения). В действующей редакции указанного документа нет единого толкования в части обложения НДС платных услуг библиотек. Следовательно, если образовательное учреждение оказывает иные виды платных услуг, то они подлежат обложению НДС (подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

А может ли учреждение при оказании его структурным подразделением – библио­текой платных услуг в отношении лиц, не являющихся его студентами и работниками, воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ? В данном подпункте приведен перечень организаций, относящихся к учреждениям культуры и искусства в целях применения данной льготы. Существует две точки зрения.

Первая точка зрения: применить льготу могут только те организации, которые прямо названы в перечне (письмо Минфина России от 3 ноября 2009 г. № 03-07-07/72, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28 августа 2008 г. № А82-146/2008-20, от 25 августа 2008 г. № А82-147/2008-20).

Вторая точка зрения: учреждение освобождается от НДС в соответствии с указанным подпунктом независимо от его формы собственности и ведомственной принадлежности, и применить эту льготу могут организации, не названные в списке, если они ведут деятельность в сфере культуры и искусства через подразделение, которое в списке поименовано. Она отражена в письме УФНС по г. Москве от 28 сентября 2009 г. № 16-15/100505, постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 марта 2010 г. № А19-18332/09.

Как видим из приведенных документов, использование льготы, предусмотренной подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ в отношении платных услуг библиотек, может привести к спорам с налоговыми органами, решения по которым не всегда могут быть приняты судьями в пользу образовательных учреждений. Платные услуги библиотек облагаются налогом на прибыль в общем порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ.

Как показывает практика, многие бухгалтеры ошибочно полагают, что оказание услуг по ксерокопированию газет, брошюр, журналов и книг подлежит обложению единым налогом на вмененный доход. Но это далеко не так. Ведь ЕНВД облагается деятельность, которая связана с оказанием бытовых услуг. Принадлежность к соответствующему виду услуг определяют согласно Общероссийскому классификатору услуг населению. В соответствии с указанным документом к бытовым услугам причисляют услуги населению по заполнению бланков, написанию заявлений, снятию копий (код 019726).

Однако платные услуги населению по ксерокопированию газет, брошюр, журналов и книг, оказываемые библиотеками, относятся к услугам учреждений культуры, а не к бытовым (код 053302). Следовательно, такой вид предпринимательской деятельности на уплату ЕНВД не переводится.

Платные услуги библиотеки вуза: учет и налогообложение

Библиотека бюджетного образовательного учреждения может оказывать платные услуги в соответствии с уставом, например, ксерокопирование документов. Важно знать условия оказания таких услуг и порядок отражения в бухучете операций по их предоставлению.

Правила оказания услуг

В соответствии со статьей 45 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» государственные и муниципальные образовательные учреждения вправе оказывать платные дополнительные образовательные услуги, не предусмотренные образовательными программами и федеральными государственными образовательными стандартами. Правила оказания таких услуг утверждены постановлением Правительства РФ от 5 июля 2001 г. № 505.

В их числе можно назвать платные услуги библиотек, к которым относятся предоставление доступа пользователям к библиотечным фондам (электронным ресурсам и документам на бумажных и иных неэлектронных носителях), ксерокопирование и иные услуги, разрешенные в соответствии с действующим законодательством.

Следует учесть ряд нюансов, оказывая услуги за плату. А именно: они не могут быть оказаны учреждениями взамен или в рамках основной образовательной деятельности, финансируемой за счет средств соответствующего бюджета (в составе основных образовательных программ (учебных планов) и государственных образовательных стандартов). Платные услуги должны относиться к основным видам деятельности учреждения и преду­сматриваться его учредительным документом для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых условиях при оказании одних и тех же услуг. Порядок определения платы устанавливается соответствующим органом, наделенным функциями и полномочиями учредителя, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Для оказания платных услуг учреждению необходимо выполнить ряд мероприятий:

– выделить в своем уставе в качестве видов деятельности в том числе оказание платных услуг;

– разработать Положение о порядке и условиях доступа к библиотечным фондам образовательного учреждения пользователей, а также виды платных услуг библиотеки (п. 15 письма Мин­образования России от 23 марта 2004 г. № 14-51-70/13);

– утвердить перечень оказываемых платных услуг. Так, например, пунктами 23, 24 постановления Правительства РФ от 8 сентября 2011 г. № 760 «Об утверждении устава федерального государственного бюджетного учреждения “Российская государственная библиотека”» определено, что библиотека вправе сверх установленного государственного задания выполнять работы, оказывать услуги для граждан и юридических лиц за плату в соответствии с основными видами деятельности, а также не относящиеся к основным видам деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых библиотека создана. В перечне есть не только организация и проведение культурно-просветительских и образовательных мероприятий в установленной сфере деятельности, но и предоставление биб­лиотечных фондов для переиздания документов, а также предоставление указанных фондов и интерьеров библиотеки для фото-, кино- и видео­съемки;

– установить цену платной услуги. Методика расчета цены платной услуги предусмотрена приказом (распоряжением) учредителя. К примеру, приказом Минобрнауки России от 20 декабря 2010 г. № 1898 определено, что учреждения самостоятельно утверждают размер платы на оказываемые ими платные услуги на основании расчета экономически обоснованных затрат, необходимых для оказания соответствующих платных услуг, с учетом требований к качеству услуг и конъюнктуры рынка. А вот приказом департамента образования г. Москвы от 13 мая 2011 г. № 346 предусмотрено, что учреждение самостоятельно утверждает размер платы на оказываемые им платные услуги и вправе устанавливать льготы для отдельных категорий граждан и размеры скидок с цены;

– утвердить способы получения оплаты за оказанные платные услуги.

Государственные и муниципальные библиотеки при проведении денежных расчетов за оказание платных услуг населению могут использовать как контрольно-кассовые машины, так и квитанции, применяющиеся при расчетах с населением для учета наличных денежных средств. Это было определено еще письмом Минкультуры России от 3 июля 1997 г. № 01-125/16-29.

Для целей бухгалтерского учета предоставление платных услуг является приносящей доход деятельностью бюджетного учреждения. Учет доходов ведется на кредите счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» в порядке, установленном пунктом 150 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее – Инструкция № 174н). Себестоимость предоставляемых услуг формируется на счетах, открываемых к счету 2 109 00 000. Учет затрат организуется по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т. д.).

Сформированная себестоимость услуг списывается с кредита счетов, открытых к счету 2 109 00 000, в дебет счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» (п. 152 Инструкции № 174н).

В бухгалтерском учете платные услуги отражаются следующей корреспонденцией счетов:


Следует помнить, что при поступлении доходов от оказания платных услуг на лицевой счет зачисленная сумма одновременно отражается на забалансовом счете 17 «Поступление денежных средств на счета учреждения» по соответствующему коду бюджетной классификации.

Это установлено пунктом 365 Инструкции по применению Единого плана счетов, которая утверждена приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция № 157н).

При завершении финансового года суммы начисленных доходов, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов, счет 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (п. 297 Инс­трукции № 157н). Учреждение вправе в рамках формирования учетной политики устанавливать дополнительные коды вида данного синтетического счета в целях осуществления аналитического учета финансовых результатов, например, по годам их формирования.

По поводу налогообложения платных услуг библиотек надо отметить следующее. В статье 149 Налогового кодекса РФ перечислены операции, не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения). В действующей редакции указанного документа нет единого толкования в части обложения НДС платных услуг библиотек. Следовательно, если образовательное учреждение оказывает иные виды платных услуг, то они подлежат обложению НДС (подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

А может ли учреждение при оказании его структурным подразделением – библио­текой платных услуг в отношении лиц, не являющихся его студентами и работниками, воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ? В данном подпункте приведен перечень организаций, относящихся к учреждениям культуры и искусства в целях применения данной льготы. Существует две точки зрения.

Первая точка зрения: применить льготу могут только те организации, которые прямо названы в перечне (письмо Минфина России от 3 ноября 2009 г. № 03-07-07/72, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28 августа 2008 г. № А82-146/2008-20, от 25 августа 2008 г. № А82-147/2008-20).

Вторая точка зрения: учреждение освобождается от НДС в соответствии с указанным подпунктом независимо от его формы собственности и ведомственной принадлежности, и применить эту льготу могут организации, не названные в списке, если они ведут деятельность в сфере культуры и искусства через подразделение, которое в списке поименовано. Она отражена в письме УФНС по г. Москве от 28 сентября 2009 г. № 16-15/100505, постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 марта 2010 г. № А19-18332/09.

Как видим из приведенных документов, использование льготы, предусмотренной подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ в отношении платных услуг библиотек, может привести к спорам с налоговыми органами, решения по которым не всегда могут быть приняты судьями в пользу образовательных учреждений. Платные услуги библиотек облагаются налогом на прибыль в общем порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ.

Как показывает практика, многие бухгалтеры ошибочно полагают, что оказание услуг по ксерокопированию газет, брошюр, журналов и книг подлежит обложению единым налогом на вмененный доход. Но это далеко не так. Ведь ЕНВД облагается деятельность, которая связана с оказанием бытовых услуг. Принадлежность к соответствующему виду услуг определяют согласно Общероссийскому классификатору услуг населению. В соответствии с указанным документом к бытовым услугам причисляют услуги населению по заполнению бланков, написанию заявлений, снятию копий (код 019726).

Однако платные услуги населению по ксерокопированию газет, брошюр, журналов и книг, оказываемые библиотеками, относятся к услугам учреждений культуры, а не к бытовым (код 053302). Следовательно, такой вид предпринимательской деятельности на уплату ЕНВД не переводится.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector