Проводки по выбытию основных средств при продаже

Порядок и учет при продаже основных средств

Практически все организации время от времени сталкиваются с необходимостью продавать некоторые из своих материальных активов. По частоте списания с баланса именно эта причина является наиболее частой.

Важно правильно проводить эту процедуру и корректно отражать ее в налоговом и бухгалтерском учете. Продавая актив, организация получает прибыль, которую нужно правильно учесть при исчислении налогообложения. Кроме того, в последние годы в эту сферу законодательно внесено несколько важных изменений, которые надо принять во внимание.

Внесем ясность в особенности продажи основных средств (ОС) и отражении этой операции в учетных документах фирмы.

Основные средства на балансе

Основными средствами признаются те элементы имущества фирмы, которые прослужили ей, то есть числятся на балансе, не менее года по стоимости, превышающей 40 000 руб. Бухучет четко определяет порядок их отражения на балансе в соответствующем пункте ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

  1. На балансе ОС значатся по их первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму, затраченную на их приобретение или создание.
  2. В течение периода полезного использования, назначаемого фирмой, первоначальная стоимость ОС регулярно уменьшается на сумму амортизации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если основное средство было приобретено до 1 января 2002 года, срок его полезного использования менять нельзя, за исключением увеличения в случаях, предусмотренных письмом Министерства финансов России № 16-00-14/80.

Перевод ОС в необоротные активы

Просто так продать основное средство организация не сможет. Сначала необходимо произвести важную учетную операцию: перевести продаваемое ОС в соответствующий раздел баланса, то есть в необоротные активы, предназначенные к продаже.

ПБУ приводит условия, каждое из которых должно быть выполнено для осуществления перевода:

  • прибыль планируется получить именно от реализации, а не от применения ОС;
  • основное средство полностью подготовлено к реализации, в каких-либо дополнительных операциях с ним надобности нет;
  • ОС будет продано после перевода не позже, чем в течение года, если иное не предусмотрено планом реализации;
  • условия продажи не противоречат актуальным нормативным актам;
  • перевод осуществляется под конкретный договор купли-продажи или в рамках плана реализации, принятого фирмой.

Оценка необоротных активов

Переведенные для реализации основные средства должны быть оценены на определенную дату сведения баланса. Для оценки выбирается та из величин, которая составляет меньшее значение:

  • либо остаточная балансовая стоимость (первоначальная минус амортизация);
  • либо стоимость, по которой средство будет продано (ее еще называют «чистая стоимость реализации» или ЧСР).

К СВЕДЕНИЮ! Чистая стоимость реализации – это договорная стоимость для продажи за вычетом затрат на реализацию.

Отражение продажи ОС на бухгалтерском балансе

Когда какой-либо основной актив продается, он, естественно, должен выбыть с баланса фирмы-продавца. Для этого нужно списать:

  • его первоначальную стоимость;
  • начисленную амортизацию.

Проводки на списание основных средств

Проводки бухучета по операции списания будут такими:

  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость основного средства;
  • дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 91.1 «Прочие доходы» – списана сумма амортизации по реализованному основному средству.

ВНИМАНИЕ! Если реализация ОС проходит не одномоментно, а длится, как бывает, например, при необходимости длительного демонтажа, целесообразно к счету 01 открыть субсчет «Выбытие основных средств». Его дебет отражает первоначальную стоимость, а кредит – начисленную амортизацию. Остаточная стоимость после продажи ОС списывается на 91.2 «Прочие расходы».

Проводки на выручку от основных средств

Полученная от продажи ОС выручка должна поступить на баланс в результате таких проводок:

  • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 91.1 «Прочие доходы» – начислена выручка от реализации основного средства;
  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по НДС» – начислен НДС с продажи основного средства.

Проводки на затраты для основных средств

Затраты на реализацию данного основного средства также должны быть проведены по балансу. К ним могут относиться:

  • зарплата демонтажников;
  • средства, затраченные на демонтаж (инструменты, материалы и т.п.);
  • стоимость упаковки;
  • траты на погрузку и доставку и т.п.

Проводки будут иметь следующий вид:

  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 10 «Материалы» (или 20 «Основное производство», или 23 «Вспомогательные производства», или 29 «Обслуживающие производства», или другой необходимый) – списаны расходы на продажу основного средства.

Учет прибыли или убытка от реализации ОС

Прибылью от продажи ОС долгое время считалась разница между ЧСР и остаточной балансовой стоимостью, к которой добавлялся индекс инфляции (ИРИП), публикуемый Госкомстатом РФ. Однако поскольку этот индекс не применяют к прибыли от реализации активов, Госкомстат больше его не публикует.

Для целей налогообложения прибыль от продажи ОС представляет собой ЧСР, от которого последовательно отняты: остаточная балансовая стоимость основного средства и затраты на реализацию.

Иногда случается так, что реализация ОС осуществляется в ущерб фирме.

Убыток от продажи ОС констатируется, если остаточная стоимость вкупе с расходами на реализацию превышает ЧСР, то есть полученную выручку.

Такой убыток нельзя учесть на балансе сразу после реализации, чтобы его сумма уменьшила базу по налогу на прибыль. Потерянные средства придется равными частями распределить по месяцам, которые остались от момента сделки до конца полезного срока использования проданного ОС. Это отражается в налоговом регистре «Учет расходов будущих периодов».

Пример проводок при продаже основного средства

ООО «Титания» продает оборудование (станок) за сумму 500 000 руб. (НДС составляет 90 000 руб.) Изначально станок значился на балансе по стоимости 650 000 руб. На него была начислена амортизация в сумме 350 000 руб. На демонтаж станка пришлось затратить 20 000 руб. Какие отметки должен сделать бухгалтер ООО «Титания»?

  1. Дебет 76, кредит 91.1 – 500 000 руб. – отражена выручка от продажи оборудования.
  2. Дебет 51, кредит 76 – 500 000 руб. – поступление средств от покупателя станка.
  3. Дебет 91-2, кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 90 000 руб. — начисление НДС.
  4. Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», кредит 01 – 650 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка.
  5. Дебет 02, кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 350 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной по станку.
  6. Дебет 91-2, кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 300 000 руб. (650 000 — 350 000) — списана остаточная стоимость станка.
  7. Дебет 91-2, кредит 10 (20, 23…) – 20 000 руб. – списаны затраты на демонтаж станка.
  8. Дебет 91-9, кредит 99 – 90 000 руб. (500 000 – 90 000 – 300 000 – 20 000) — определена прибыль от продажи станка.

Изменения

Законодательные изменения в порядке отображения на балансе основных средств и хозяйственных операций с ними касаются, в основном, малых компаний:

  1. Амортизация должна начисляться с любой регулярностью, важно делать это не реже чем ежегодно. Порядок начисления нужно отразить в учетной политике.
  2. Компания, купившая основное средство, берет их на баланс по ЧСР, к которой добавляет собственные затраты на установку. Затраты на транспортную доставку, консультации, если они проводились, оплату посредникам и другие расходы по покупке дозволяется списывать сразу, не растягивая на будущие периоды.
  3. Если приобретаемое ОС относится к инвентарю (по классификатору основных фондов ОК 013-2014), амортизацию по нему можно начислить сразу при постановке на баланс.

Правильно оформление и бухгалтерский учет продажи основного средства – проводки и пример

Организация вправе продать основное средство независимо от того, закончился по нему срок полезного использования или нет.

Если объект недоамортизирован, то при продаже актив списывается по остаточной стоимости, которая представляет разность начальной стоимости и амортизационных накоплений.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Если объект полностью самортизирован, то его остаточная стоимость равняется нулю.

При этом организация также оставляет за собой право реализовать ОС другой организации по цене, оговоренной обеими сторонами.

Как правильно оформить?

Продаже основного средства должна предшествовать процедура его осмотра и оценки состояния. Как правило, эти обязанности на себя берут члены комиссии, создаваемой по распоряжению руководителя.

В ходе осмотра оценивается состояние ОС и принимается решение о его списании или дальнейшей реализации.

Если принято решение продать основное средство, то находится покупатель, с которым оговариваются условия сделки и продажная цена объекта. При этом цена может быть как выше, так и ниже остаточной стоимости.

Покупатель и владелец основного средства заключают договор купли-продажи, оформляют акт приема-передачи.

На основании акта бухгалтер продавца отражает проводки по выбытию ОС, а бухгалтер покупателя – проводки по поступлению объекта. Обе стороны отражаются данные об активе в инвентарной карточке (ОС-6, ОС-6а или ОС-6б).

Документальное оформление — образцы документов

В ходе данной операции могут быть оформлены следующие документы:

  • Приказ о создании комиссии и продаже основного средства;
  • Акт приема-передачи объекта (форма ОС-1, ОС-1а или ОС-1б);
  • Договор купли-продажи;
  • Инвентарная карточка, в которой фиксируется факт выбытия.

Для бухгалтера наибольшую ценность представляет акт приема-передачи. На основании этого документа можно отразить процедуру продажи на бухгалтерских счетах с помощью проводок.

Без передаточного акта отражение проводок не допускается.

Бухгалтерские проводки при реализации недоамортизированного объекта

Если основное средств не полностью самортизировано, то есть по нему не закончился срок использования, то оно будет иметь остаточную стоимость.

Размер данного показателя определяется как разность балансовой стоимости и начисленной амортизации.

Бухгалтер снимает с учета ОС по остаточной стоимости, при этом продажная цена может как равняться этой сумме, так быть больше или меньше.

Для определения остаточной стоимости и ее списания на продажу бухгалтер открывает субсчет 01.2 на счете 01, в дебет переносится балансовая стоимость, в кредит – начисленная амортизации.

Расходы от продажи составляют:

  • Остаточная стоимость основного средства.
  • Затраты на доставку до покупателя, демонтаж или сборку, а также прочие траты, связанные с реализацией.
  • НДС, начисленный при продаже.

Сделка по реализации основного средства в бухгалтерском учете проводится через счет 91. Если же продажа является основным видом деятельности организации, то операция проводится через счет 90.

По дебету счета 91 собираются расходы, по кредиту – отражается продажная цена. Разность дебета и кредита показывает финансовый результат от сделки – прибыль или убыток.

Операция Дебет Кредит
Перенос первоначальной стоим. ОС 01.2 01.1
Перенос амортизации, начисленной на момент выбытия 02 01.2
Выбытие ОС на продажу по остаточной стоим 91.2 01.2
Учет всех сопутствующих расходов 91.2 70, 69, 76, 23
Начисление НДС к уплате 91.2 68
Отражение продажной цены, включающей НДС 62 91.1
Финансовый результат прибыль 91.9 99
Финансовый результат убыток 99 91.9

Пример, если ОС продан с убытком ниже остаточной стоимости

Организация решила продать офисный стол руководителя в связи его замены на более современный.

Стол учитывается на счете 01 по цене 200 000.

Стол покупатель забрал самостоятельно. Начисленная амортизация 80 000. Продажная цена составляет 118 000.

Операция Сумма Дебет Кредит
Списана балансовая стоимость стола 200 000 01.2 01.1
Учтена амортизация 80 000 02 01.2
Списан стол на продажу 120 000 91.2 01.2
Начисление НДС к уплате 18 000 91.2 68
Стол продан покупателю 118 000 62 91.1
Финансовый результат убыток 20 000 99 91.9

Если продается списанный объект, который полностью самортизированный

В этом случае остаточная стоимость ОС будет нулевой, так как амортизационный процесс завершился.

Организация вправе списать самортизированное основное средство в связи с износом и далее либо утилизировать его, либо продать.

Если принимается решение о продаже, то находится покупатель, обговариваются условия сделки и цена.

Списанный объект можно не только уничтожить, разукомплектовать или продать, но и подарить, то есть передать безвозмездно другому лицу.

Если полностью самортизированное основное средство продается, то в бухучете отражаются следующие проводки:

Операция Дебет Кредит
Списание начальной стоим. ОС 01.2 01.1
Учет амортизационных накоплений 02 01.2
Учет расходов по списанию и продаже 91.2 70, 69, 76, 23
Начисление НДС к уплате 91.2 68
Отражение продажной цены, включающей НДС 62 91.1
Финансовый результат прибыль 91.9 99
Финансовый результат убыток 99 91.9

При безвозмездной передаче самортизированного ОС проводка по отражению продажной цены не совершается, однако НДС нужно начислить от рыночной цена на подобный объект.

Полезное видео

Порядок учета и налогообложения основных средств при продаже, можно посмотреть в данном видео:

Выводы

Организация имеет полное право в любой момент продать имеющееся основное средство. При этом не имеет значение, закончился ли по нему срок полезного использования.

Если ОС полностью самортизирован, то остаточная стоимость равна нулю. Финансовый результат от продажи будет складываться из расходов, включающих начисленный к уплате НДС и затрат по продаже и доставке до покупателя.

Если объект не самортизирован, то на финансовый результат повлияет также остаточная стоимость ОС, которая увеличит составляющую расходов.

Результатом продажи может быть как прибыль, так и убыток.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Убыточная продажа имущества: делаем проводки и начисляем налоги

Чаще всего компании продают свое имущество дешевле, чем когда-то его приобрели. Из-за этого реализация нередко оказывается убыточной. Чтобы отразить такую операцию в учете, бухгалтер должен принять во внимание ряд особенностей. В статье рассказано, как учесть убыточную реализацию при общей системе налогообложения и при ЕНВД.

Реализация основного средства при ОСНО

Согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ при продаже объекта основных средств нужно сравнить две величины. Первая — это выручка от реализации (без НДС). Вторая — сумма остаточной стоимости и расходов, связанных с продажей. Если первая величина меньше второй, то в налоговом учете появляется убыток. Его следует списать в прочие расходы, но не сразу, а равными долями в течение определенного срока. Он равен разнице между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента продажи. Начинать списание убытков нужно с месяца, следующего за месяцем реализации.

В бухгалтерском учете убыток необходимо отразить в полной сумме в том периоде, когда состоялась убыточная продажа. Из-за разницы между налоговым и бухучетом образуется вычитаемая временная разница, которая порождает отложенный налоговый актив (ОНА).

На балансе компании числится основное средство. Первоначальная стоимость по данным налогового и бухгалтерского учета составляет 525 000 руб. Срок полезного использования — 30 месяцев.

На начало мая 2011 года начисленная амортизация (и в налоговом и бухгалтерском учете) равнялись 175 000 руб., а остаточная стоимость — 350 000 руб. (525 000 — 175 000). Срок фактического использовании достиг 10 месяцев.

В мае 2011 года предприятие продало объект за 250 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 38 135 руб.).

Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
525 000 руб. — показана первоначальная стоимость объекта;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91
250 000 руб. — показана выручка от реализации объекта;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68
38 135 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
175 000 руб. руб. — списана амортизация;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
350 000 руб. руб. — списана остаточная стоимость объекта;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91
138 135 руб.(250 000 — 38 135 — 350 000) — показан убыток от продажи объекта.

В налоговом учете в мае 2011 года убыток не сформирован, поэтому появляется проводка:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
27 627 руб. (138 135 руб. х 20%) руб. — показан отложенный налоговый актив (ОНА).

Далее, начиная с июня 2011 года, бухгалтер станет списывать убыток в налоговом учете равными долями на протяжении 20 месяцев (30 — 10). Таким образом, сумма ежемесячного «налогового» убытка составит 6 906,75 руб.(138 135 руб.: 20 мес.). В бухучете появятся проводки:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
1 381,35 руб. (6 906,75 руб. х 20%) — показано уменьшение ОНА.

Существует мнение, что при убыточной продаже имущества компания должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету и приходящийся на «недомортизированную» стоимость. Мы не разделяем подобный подход. Дело в том, что пункт 3 статьи 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда восстановление налога необходимо. Реализация основного средства с убытком в нем не упомянута. Это означает, что восстанавливать НДС в данной ситуации не надо.

Продажа дорогостоящих автомобилей

Особые сложности у бухгалтеров вызывает ситуация, когда убыток возник из-за продажи легкового автомобиля или пассажирского микроавтобуса первоначальной стоимостью более 600 000 руб. или 800 000 руб. соответственно. Раньше, до 2009 года, такие объекты амортизировались с понижающим коэффициентом 0,5. Начиная с 2009 года понижающий коэффициент не применяется. В связи с этим возникает вопрос: увеличится ли оставшийся срок полезного использования, если машина продана после 1 января 2009 года? От ответа зависит, в течение какого времени компания будет списывать убытки от реализации авто. Существуют два альтернативных подхода, которые можно условно обозначить как «осторожный» и «рискованный».

«Осторожный» подход

Предполагается, что срок полезного использования автомобиля нужно разбить на две части: до 1 января 2009 года и после этой даты. Первую часть следует умножить на 2, вторую часть оставить такой, какая она есть. Сложив обе части, мы получим срок, который будем применять при списании убытков от продажи. Добавим, что такой вариант с точки зрения чиновников и налоговиков является единственно правильным (см. письмо Минфина России от 20.04.09 № 03-03-06/1/262).

Предприятие в мае 2011 года реализовало легковой автомобиль, приобретенный в январе 2008 года. Первоначальная стоимость объекта — 950 000 руб., срок полезного использования — 85 месяцев.

На момент продажи фактический срок эксплуатации достиг 40 месяцев (11 месяцев в 2008 году + 12 месяцев в 2009 году + 12 месяцев в 2010 году + 5 месяцев в 2011 году). Убыток от реализации по данным налогового учета составил 280 000 руб.

Бухгалтер решил применить «осторожный» подход и определил срок, в течение которого необходимо списывать убыток. Для этого удвоил месяцы, приходящиеся на период до 2009 года, и получил 22 месяца (11 мес. х 2). Месяцы, приходящиеся на период после 1 января 2009 года, оставил без изменения, и получил 74 месяца (85 — 11). Итого измененный срок полезного использования составил 96 месяцев (22 + 74).

Затем бухгалтер нашел, что убыток можно включать в расходы в течение 56 месяцев (96 — 40). Значит, ежемесячно организация вправе списывать 5 000 руб.(280 000 руб.: 56).

«Рискованный» подход

Подразумевает, что, несмотря на применяемый ранее понижающий коэффициент, срок полезного использования автомобиля остается неизменным. Не исключено, что при таком способе учета инспекторы зафиксируют нарушение. Однако доначисления и штрафы, скорее всего, удастся оспорить в суде (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 23.06.08 № А68-6347/07-241/14).

Предприятие в мае 2011 года реализовало автомобиль, приобретенный в январе 2008 года. Первоначальная стоимость объекта — 950 000 руб., срок полезного использования — 85 месяцев.

На момент продажи фактический срок эксплуатации достиг 40 месяцев (11 месяцев в 2008 году + 12 месяцев в 2009 году + 12 месяцев в 2010 году + 5 месяцев в 2011 году). Убыток от реализации по данным налогового учета составил 280 000 руб.

Бухгалтер решил применить «рискованный» подход и определил срок, в течение которого необходимо списывать убыток. Он составил 45 месяцев (85- 40). Значит, ежемесячно организация вправе списывать 6 222,22 руб.(280 000 руб.: 45 месяцев).

Продажа ОС при «вмененке»: налог на прибыль

Плательщики единого налога на вмененный доход при реализации имущества должны заплатить налог на прибыль, поскольку данные операции не подпадают под ЕНВД. Каким образом определить налогооблагаемую базу по прибыли? В доходы следует включить продажную стоимость, а в расходы — остаточную стоимость, рассчитанную по правилам главы 25 НК РФ. С этим согласны и специалисты Минфина России (письмо от 16.11.10 № 03-11-06/3/159).

Но остается некоторая неясность. Дело в том, что применяя «вмененку», организация не начисляла амортизацию для целей налогового учета. В связи с этим возникает вопрос: должна ли организация при продаже ОС учесть остаточную стоимость без амортизации? Или нужно задним числом посчитать «налоговую» амортизацию, вычесть ее из остаточной стоимости, и полученную сумму включать в расходы? Рассмотрим оба варианта. Для наглядности возьмем ситуацию, когда организация продает имущество по остаточной стоимости, сформированной в бухучете, то есть за вычетом «бухгалтерской» амортизации.

Если в налоговом учете остаточная стоимость не уменьшена на сумму амортизации, то по данным налогового учета доход от реализации ниже, чем остаточная стоимость. Это приводит к убыткам, которые можно списать в затраты в течение оставшегося срока полезного использования. Таким образом, с точки зрения уплаты налога на прибыль такой вариант выгоден для компании. Однако не исключено, что инспекторы станут возражать и настаивать на иной трактовке понятия «остаточная стоимость, рассчитанная по правилам главы 25 НК РФ».

Если предприятие задним числом вычислит «налоговую» амортизацию и уменьшит на нее остаточную стоимость, то продажа ОС завершится с нулевым финансовым результатом. Действительно, показатели остаточной стоимости в налоговом и бухгалтерском учете совпадут друг с другом, а также с ценой реализации. Следовательно, у компании не будет ни прибыли, ни убытка. Такой вариант очевидно не вызовет возражений у инспекторов, но при нем компания заплатит большую сумму налога на прибыль.

Обратите внимание: независимо от выбранного варианта, организация должна вести раздельный учет издержек, поскольку она одновременной применяет две системы налогообложения. По этой причине при расчете базы по прибыли в расходы попадет не только остаточная стоимость ОС, но и другие суммы: часть зарплаты директора, бухгалтера и пр. В доходах же будет отражена только продажная цена объекта. В итоге даже если сделка по продаже основного средства не окажется убыточной, в декларации по прибыли придется показать убыток. Организациям, которые хотят этого избежать, лучше продать объект не по остаточной стоимости, а немного дороже, чтобы покрыть все расходы.

Продажа ОС при «вмененке»: НДС

Кроме того, при продаже имущества «вмененщики» обязаны начислить НДС. Если основное средство куплено в период применения спецрежима, то «входной» НДС включен в первоначальную стоимость. Тогда при продаже налогооблагаемой базой будет разница между продажной ценой и остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ). Когда эти величины равны, либо продажная стоимость меньше остаточной, налоговая база по НДС отсутствует.

Если основное средство приобретено до перехода на ЕНВД, то «входной» налог не включен в первоначальную стоимость. В этом случае при реализации объекта нужно начислять НДС по правилам пункта 1 статьи 154 НК РФ, то есть с продажной стоимости. Это подтверждает Минфин России в письме от 12.07.10 № 03-11-06/3/102.

Отражение проводкой выручки от продажи основного средства

Продажа основного средства — проводки по данной операции делаются в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и имеют свои нюансы и особенности. Какие именно, рассмотрим в нашей статье.

Проводки при продаже ОС

Порядок учета ОС в бухгалтерском учете регламентирован ПБУ 6/01 и разъяснен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Прежде чем продать ОС, необходимо определить его остаточную стоимость. Для этого можно воспользоваться формулой:

где: Ск — остаточная стоимость ОС;

Сп — первоначальная (восстановительная) стоимость ОС (сальдо счета 01);

∑А — сумма амортизации (сальдо счета 02).

Проводки по продаже основных средств будут следующими:

  • Дт 62 Кт 91 — выручка от реализации ОС;
  • Дт 91 Кт 68 — НДС;
  • Дт 01 (выбытие) Кт 01 — списана первоначальная стоимость ОС;
  • Дт 02 Кт 01 (выбытие) — списана сумма накопленной амортизации;
  • Дт 91 Кт 01 (выбытие) — остаточная стоимость включена в состав расходов.

30.05.2018 ООО «Омега» решило продать недвижимое имущество за 770 000 руб. Первоначальная стоимость равна 743 327 руб. Данное ОС было приобретено в декабре 2015 года. Срок службы — 9 лет. Сумма амортизации (при линейном методе) составит 199 597,07 руб. (82 591,89 руб. за 2016 год + 82 591,89 руб. за 2017 год + 34 413,29 руб. за 2018 год).

  • Дт 62 Кт 91 — 770 000 руб. (отражена выручка от продажи станка);
  • Дт 91 Кт 68 — 117 457,63 руб. (начислен НДС);
  • Дт 01 (выбытие) Кт 01 — 743 327 руб. (списана первоначальная стоимость ОС);
  • Дт 02 Кт 01 (выбытие) — 199 597,07 руб. (списана амортизация);
  • Дт 91 Кт 01 (выбытие) — 543 729,93 руб. (остаточная стоимость включена в расходы).

С нюансами выбытия основных средств в бухгалтерском учете вы можете ознакомиться здесь.

Сопроводительные документы при реализации ОС

Реализация ОС сопровождается подготовкой стандартного пакета документов, таких как:

  • товарная накладная (ТОРГ-12);
  • счет-фактура;
  • товарно-транспортная накладная;
  • акт приема-передачи (по форме ОС-1, ОС-1а при продаже недвижимости).

При этом в актах необходимо поставить дату фактического получения покупателем объекта ОС.

Также необходимо внести соответствующие пометки в инвентарную карточку (по форме ОС-6).

ВАЖНО! При продаже недвижимости моменты возникновения дохода в бухгалтерском и налоговом учете (далее — БУ и НУ) отличаются. В БУ это дата госрегистрации прав на владение объектом покупателем (п. 12 ПБУ 9/99), в НУ — момент подписания акта приема-передачи (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В связи с возникающими временными разницами продавец имеет право исключить объект из базы для расчета налога на имущество. То есть переданное, но еще не оформленное на покупателя ОС необходимо исключить из состава ОС (письма Минфина России от 17.12.2015 № 03-07-11/74052, от 22.03.2011 № 07-02-10/20).

При условиях предыдущего примера предположим, что право владения недвижимым объектом ОС перешло к покупателю 23.06.2018. Тогда проводки будут выглядеть следующим образом:

Списана первоначальная стоимость переданного объекта

Списана амортизация переданного объекта недвижимости

Переданные объекты недвижимости

Исключение из состава ОС

Выручка от продажи ОС

Переданные объекты недвижимости

Списана в расходы стоимость ОС

Налоговый учет продажи ОС

На ОСНО

Отражение продажи ОС в НУ имеет особые нюансы. Перед продажей также необходимо определить остаточную стоимость продаваемого объекта.

При применении линейного способа амортизации в общем случае остаточная стоимость определяется так же, как и в бухгалтерском учете. Остаточная стоимость считается как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и начисленной амортизаций.

При применении нелинейного метода амортизации остаточная стоимость определяется по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

Ск = Сп × (1 – 0,01 × k) n ,

где: Ск — остаточная стоимость;

Сп — первоначальная (восстановительная) стоимость;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы);

k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Особенности в определении остаточной стоимости в налоговом учете возникают в случае, если при принятии объекта к учету ОС была применена амортизационная премия:

  • В этом случае вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой это основное средство был включено в состав амортизационной группы, то есть по первоначальной стоимости за вычетом учтенных расходов на капитальные вложения (амортизационной премии, п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ).
  • Остаточная стоимость основного средства для целей налогообложения увеличивается на сумму амортизационной премии, если одновременно соблюдаются следующие условия (подп. 1 п. 1 ст. 268):
    • основное средство было принято к учету по первоначальной стоимости, уменьшенной на величину амортизационной премии;
    • основное средство реализуется взаимозависимому лицу раньше, чем прошло 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию.

Продолжим пример. Предположим, что ООО «Омега» при приобретении недвижимости применило амортизационную премию в размере 30%, т. к. данный объект недвижимости относится к 5-й амортизационной группе и в расходы можно принять до 30%. Недвижимость продана не взаимозависимому лицу. Тогда остаточная стоимость продаваемого объекта в НУ составит 380 611 руб.

Расчет остаточной стоимости реализованного объекта недвижимости в налоговом учете

  1. Недвижимость учтена в составе амортизационной группы по стоимости:

743 327 – 743 327 × 30% = 520 329 руб.

  1. Амортизация с января 2016 по май 2018 года составит:

520 329 / 108 × 29 = 139 718 руб.,

где: 108 — срок полезного использования;

29 — число месяцев начисления амортизации.

3. Остаточная стоимость реализованной недвижимости составит:

520 329 – 139 718 = 380 611 руб.

Соответственно, при расчете прибыли в расходы можно включить только 380 611 руб. 30.05.2018. Поскольку цифры в БУ и НУ разные, для НУ необходимо вести дополнительные налоговые регистры.

Также особенности продажи основных средств с убытком в налоговом учете рассмотрены в статье «Отражение продажи ОС с убытком в налоговом учете (нюансы)» .

Так как продажа ОС — обычная реализация, то и НДС нужно исчислять по ставке 18% от стоимости операции.

ВАЖНО! Если ОС использовалось в деятельности, не подпадающей под ОСНО, и при покупке входящий налог не был принят к вычету, при реализации данного объекта НДС рассчитывается по процентной ставке 18/118 с расхождения между ценой и остаточной стоимостью объекта (письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-05/08).

Если по основному средству был применен инвестиционный налоговый вычет, то при продаже такого основного средства до истечения срока его полезного использования вычет будет восстанавливаться с доплатой налога и пеней.

О применении инвестиционного налогового вычета смотрите наши публикации:

На УСН

Если компания применяет УСН, моментом признания дохода будет день прихода денежных средств (далее — ДС) на расчетный счет фирмы (то есть учет ведется кассовым методом).

Плательщики УСН не исчисляют остаточную стоимость при продаже ОС, поскольку они не начисляют амортизацию в налоговом учете. Стоимость ОС, приобретенных в период действия УСН с объектом «доходы минус расходы», включается в состав расходов в течение отчетного года с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Убыток от продажи ОС

Если в итоге сделки фирма получает убыток, то в БУ данный факт отражается сразу в момент продажи и заключительными оборотами месяца выводится как финансовый результат проводкой: Дт 99 Кт 91.

При общей системе налогообложения в НУ убыток от реализации необходимо будет включать в состав расходов одинаковыми долями в течение рассчитанного временного промежутка. Чтобы рассчитать данный период, можно воспользоваться формулой, приведенной в п. 3 ст. 268 НК РФ:

где: М — период, в течение которого убыток будет признаваться в расходах (мес.);

Си — установленный срок полезного использования (мес.);

Сф — реальный период использования ОС от месяца начала амортизации по месяц продажи включительно (мес.).

Если же при исчислении амортизационной премии фирма применяла повышающие или понижающие коэффициенты, предусмотренные ст. 259.3 НК РФ, период учета убытка необходимо скорректировать. Для этого срок полезного использования умножается на повышающий/понижающий коэффициент.

В результате срок, в течение которого убыток от реализации основных средств будет учитываться при исчислении налога на прибыль, будет уменьшен в случае применения повышающего коэффициента (письмо Минфина России от 04.08.2009 № 03-03-06/1/511) и увеличен в случае применения понижающего коэффициента (письмо Минфина России от 23.11.2011 № 03-03-06/2/180).

Си = 49 месяцев. Амортизация исчислялась ускоренным вдвое способом. Сф = 18 месяцев.

М = (49 / 2 – 18) = 6,5.

Таким образом, убыток в НУ необходимо включать в течение 7 месяцев, т. к. полученное значение нужно округлить в сторону увеличения. Если же в результате получилось нулевое или минусовое значение, значит, убыток можно закрыть единовременно в день реализации ОС (письмо Минфина России от 12.07.2011 № 03-03-06/1/417).

Итоги

Выручку от реализации ОС необходимо зафиксировать записью: Дт 62 Кт 91. Однако в БУ и НУ имеются свои подводные камни, о которых необходимо помнить, чтобы избежать в будущем претензий налоговых контролеров.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector