Приобретено основное средство с программным продуктом

Приобретено основное средство с программным продуктом

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В состав объекта основного средства стоимостью 1 300 000 руб. (электронная очередь) входит программное обеспечение, стоимость которого отдельно не выделена. На забалансовом счете 01 оно учитывается в условной оценке 1 руб. Планируется замена программного обеспечения. Бюджетное учреждение меняет версию данного программного обеспечения на новую, стоимость которой согласно договору составляет 70 000 руб. Программное обеспечение будет предоставлено на неисключительном праве. Относительно того, какой будет заключен договор на его использование (лицензионный, сублицензионный), информации пока нет. Как в бухгалтерском учете отразить замену программного обеспечения, входящего в состав объекта основного средства?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете замена программного обеспечения, входящего в состав объекта основного средства, осуществляется путем отражения нового программного обеспечения на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» на основании заключаемого договора. Установленное ранее программное обеспечение списывается с забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование». Данные о замене программного обеспечения на объекте основного средства должны отразиться в его Инвентарной карточке (ф. 0504031). Оснований для изменения стоимости основного средства в данной ситуации не возникает.

Обоснование вывода:
Нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (п.п. 66, 333 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее — Инструкция N 157н).
Отражение в учете учреждения операций, связанных с получением права пользования программным обеспечением, осуществляется на основании лицензионных и иных договоров, заключенных согласно законодательству РФ (п. 66 Инструкции N 157н).
Электронная очередь представляет собой совокупность электронного оборудования и программного обеспечения. То есть данное основное средство может работать только при наличии соответствующего программного обеспечения.
Стоимость программного обеспечения, предустановленного на объекты основных средств и являющегося их неотъемлемой частью, учитывается в составе данных основных средств. При этом стоимость предустановленного программного обеспечения учитывается на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» исходя из размера вознаграждения, указанного в договоре. Если же стоимость программного обеспечения в договоре на поставку оборудования не выделена, то оно может учитываться на счете 01 в условной оценке: один объект — один рубль (письма Минфина России от 11.11.2016 N 02-07-10/66102, от 21.07.2016 N 02-07-10/43076).
Данные об установленном на объекты основных средств программном обеспечении должны также отражаться в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (форма 0504031) (в разделе 5 «Краткая индивидуальная характеристика объекта»).
В рассматриваемой ситуации осуществляется замена версии программного обеспечения. Новая версия программного обеспечения будет предоставлена на неисключительном праве.
В процессе установки новой версии программного обеспечения данные предустановленного программного обеспечения будут удалены. Следовательно, оно не сможет больше использоваться в деятельности учреждения. Таким образом, при замене версии программного обеспечения предустановленное программное обеспечение следует списать с забалансового счета 01. А установленное программное обеспечение необходимо учесть на забалансовом счете 01 по стоимости, определенной исходя из размера вознаграждения, установленного в соответствующем договоре.
Данные о замене программного обеспечения на объекте основного средства должны отразиться в его Инвентарной карточке (форма 0504031) (в разделе 5 «Краткая индивидуальная характеристика объекта»).
Отметим, что смена версии программного обеспечения объекта основных средств не дает оснований для пересмотра его первоначальной (балансовой) стоимости. Случаи изменения первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов перечислены в п. 27 Инструкции N 157н. При этом увеличение балансовой стоимости за счет соответствующих затрат осуществляется при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ.
Согласно Указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, расходы на приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Согласно требованиям п. 66 Инструкции N 157н платежи организации госсектора за предоставленное ему по договору право использования программного обеспечения в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, могут быть отнесены:
— на финансовый результат (затраты) текущего финансового года;
— к расходам будущих периодов.
Так, затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов (п. 159 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, п. 302 Инструкции N 157н). Анализ положений Инструкции N 157н и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н, показывает: под отчетным периодом разработчики данных документов в различных ситуациях понимают: месяц, квартал или календарный год.
Суммы, учтенные по дебету счета 401 50 «Расходы будущих периодов», в течение периода, к которому они относятся, подлежат:
— отнесению на финансовый результат текущего финансового года (списываются в дебет счета 401 20 «Расходы текущего финансового года»);
— учету при формировании себестоимости (списываются в дебет счета 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг»).
Списание осуществляется в порядке, установленном в учетной политике, например, ежемесячно:
— равномерно (в равных суммах);
— пропорционально объему продукции (работ, услуг).
На основании изложенного в бухгалтерском учете бюджетного учреждения замена программного обеспечения, входящего в состав объекта основного средства, может быть отражена следующими корреспонденциями:
1. Дебет 0 401 50 226 (0 401 20 226, 0 109 ХХ*(1) 226)*(2) Кредит 0 302 26 730
— отражена сумма вознаграждения за право пользования новым программным обеспечением согласно заключенному договору;
2. Уменьшение забалансового счета 01
— отражено списание предустановленного программного обеспечения;
3. Увеличение забалансового счета 01
— новое программное обеспечение учтено в забалансовом учете по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в заключаемом договоре;
4. Дебет 0 302 26 830 Кредит 0 201 11 610,
одновременно отражено увеличение забалансового счета 18 (код 226 КОСГУ)
— отражено перечисление оплаты по договору;
5. Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226)*(2) Кредит 0 401 50 226
— ежемесячно, в течение срока использования программного продукта расходы будущих периодов переносятся на финансовый результат текущего года (себестоимость готовой продукции (работ, услуг)).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет неисключительных прав на программное обеспечение (для госсектора);
— Энциклопедия решений. Счет 01 «Имущество, полученное в пользование» (для госсектора);
— Энциклопедия решений. Учет прав, полученных по лицензионному договору (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

12 апреля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Здесь и далее если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета указано «ХХ», то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.
*(2) Выбор конкретного счета определяется учетной политикой учреждения.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Бухгалтерский учет приобретения программного продукта (неисключительных прав)

Организация, применяющая УСН с объектом обложения «доходы», приобрела право на использование программного продукта (неисключительные права). В договоре срок использования не указан. Стоимость одного из продуктов превышает 40 000 руб.

Как классифицировать данные объекты в целях бухгалтерского учета? Являются ли они основными средствами? Каков порядок установления срока их использования?

Для целей бухгалтерского учета объект, подлежащий учету, классифицируется в соответствии с установленными определениями видов активов и критериями признания их. По общему правилу указанная классификация производится первоначально при признании объекта в бухгалтерском учете (смотрите Концепцию бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренную Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год, утвержденные письмом Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида организации следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 08.09.2009 N 03-05-05-01/54).

Порядок учета основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 6 ПБУ 6/01).

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01.

Поскольку в рассматриваемом случае приобретается не материальный объект (не имеющий материально-вещественной структуры), а право на использование программного продукта, на основании пунктов 4-6 ПБУ 6/01 приобретенный организацией экземпляр программного обеспечения нельзя отнести к объекту основных средств.

Порядок учета нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». К нематериальным активам отнесены, в частности, объекты интеллектуальной собственности, на которые у организации имеется исключительное право (исключительное авторское право на программное обеспечение, базы данных) (п. 3 ПБУ 14/2007).

В рассматриваемом случае исключительных прав на программное обеспечение организация не приобретает, следовательно, в данной ситуации приобретенное программное обеспечение в составе НМА не учитывается.

В связи с этим с учетом того, что рассматриваемое программное обеспечение будет использоваться в производственных целях, его стоимость должна списываться в бухгалтерском учете на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)).

Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

В соответствии с п. 39 ПБУ 14/2007 платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) в течение периода, к которому они относятся.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Таким образом, если приобретенные программы предполагается использовать по назначению в течение нескольких отчетных периодов, затраты на приобретение прав на их использование первоначально будут отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»

Следует также учитывать, что согласно абзацу первому п. 39 ПБУ 14/2007 нематериальные активы (далее — НМА), полученные в пользование, учитываются пользователем (сублицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (например, по дебету самостоятельно введенного забалансового счета 012 «НМА, полученный в пользование на основании лицензионного договора»).

Пунктом 39 ПБУ 14/2007 определено, что платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

В рассматриваемой ситуации в договоре сроки использования программных продуктов не указаны. Из п. 65 Положения 34н следует, что в таком случае затраты на приобретение прав будут распределяться на протяжении самостоятельно установленного организацией сроков их использования. Таким образом, в дальнейшем сумма, учтенная на счете 97, подлежит списанию на счета учета затрат (20, 26, 44 и т.д.) исходя из сроков использования, определенных организацией самостоятельно.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер
Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Учет программного обеспечения в бухгалтерском учете

uchet_po.jpg

Похожие публикации

Сегодня невозможно найти компанию, не применяющую в работе какое-либо программное обеспечение – от специализированных производственных и учетных программ до средств защиты и сервисов представления отчетности. О том, как отразить в учете программное обеспечение (ПО), пойдет речь в нашей публикации.

Особенности учета программного обеспечения

Электронная программа – итог интеллектуального труда, который может быть разработан собственными силами или приобретен у производителя либо дилера. Покупая программное обеспечение, компания приобретает исключительные или неисключительные права на ее применение. Этот аспект и влияет на то, как должен осуществляться учет ПО. По лицензионному договору на пользование ПО фирма получает неисключительные права (лицензию), а по договору отчуждения исключительных прав – то самое исключительное право на использование ПО.

Система учета программного обеспечения: исключительные права

Подобное право пользования ПО обычно возникает, если программа разрабатывается по заказу фирмы в соответствии с изложенными требованиями. При этом ПО учитывают в налоговом и бухучете как НМА (нематериальный актив).

Поставить на учет программное обеспечение следует по первоначальной стоимости, включающей в себя затраты, понесенные при покупке продукта. Если стоимость ПО не превышает 100 000 руб., то в налоговом учете актив признается неамортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), т. е. программу ценой до 100 000 руб. можно полностью списать на затраты в момент ввода в работу.

Срок полезного использования (СПИ) в налоговом учете определяется по техдокументации к ПО. Если установить его невозможно, фирма вправе сама определить срок службы, который не может быть менее 2-х лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

В бухучете предельная граница стоимости ПО для идентификации его в качестве амортизируемого НМА не установлена, поэтому начислять износ следует по всем НМА с известным СПИ. По активам с неопределяемым СПИ амортизация не исчисляется, но ежегодно предприятия обязаны пересматривать и уточнять срок службы НМА, подтвердив невозможность определения или установив его (п. 27 ПБУ 14/2007).

Исключительное право на ПО не имеет временных рамок, поэтому в бухучете СПИ определяется, опираясь на период, в котором планируется его использовать. На практике, чтобы избежать расхождений в налоговом и бухучете, предприятия устанавливают для ПО одинаковый срок использования.

Учет программного обеспечения: проводки

Покупка ПО на условиях исключительного права фиксируется в бухучете следующими записями:

Операции

Д/т

К/т

Учтены затраты на приобретение ПО

ПО введено в эксплуатацию

Начисление ежемесячной амортизации в бухучете по НМА с известным СПИ

Программное обеспечение — налоговый учет:

— если затраты на покупку ПО не превышают 100000 руб. его полная стоимость списывается на расходы

— если стоимость ПО выше 100000 руб. — начисляется амортизация

Пример

Компания, работающая на ОСНО, в июле 2018 приобрела исключительные права на программное обеспечение для организации кадрового делопроизводства стоимостью 300 000 руб. Регистрация перехода права на программное обеспечение, постановка на учет оформлена в июле 2018, при этом уплачена госпошлина в сумме 7500 руб. Срок действия исключительного права – 60 месяцев. В налоговом и бухучете амортизация по НМА начисляется линейным способом.

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Учтены затраты на ПО:

Стоимость права пользования ПО по счету поставщика

Ввод ПО в эксплуатацию

Начисление амортизации с августа 2018 (307500 / 60 мес.)

По окончании СПИ (60 мес.) стоимость ПО будет учтена в расходах полностью. Если фирма захочет продлить действие исключительного права, то ПО не нужно списывать в бухучете, а продолжать учитывать с нулевой остаточной стоимостью. Сумму уплаченной в связи с этим госпошлины бухгалтеру придется отнести на текущие затраты.

Учет неисключительных прав на программное обеспечение

Покупка программного продукта по лицензионному соглашению дает приобретателю неисключительные права, подтверждаемые лицензией. В такой ситуации программа не может быть отнесена в состав НМА, поскольку собственностью фирмы не является. Учет затрат по ее приобретению будет осуществляться в расходах будущих периодов (РБП) на счете 97.

В налоговом учете такие затраты на ПО списывают ежемесячно равными долями в течение всего времени использования, т.е. периода действия лицензии. Если СПИ не означен в договоре, п. 4 ст. 1235 ГК РФ считает его заключенным на 5 лет, т. е. затраты компания распределяет исходя из этого периода, устанавливая его самостоятельно. В бухучете списывать затраты по приобретению неисключительных прав на ПО можно, как и в налоговом — равными долями или одномоментно. Обычно компании практикуют ведение БУ и НУ, равномерно распределяя расходы на весь период действия лицензии.

Кроме того, пользователь обязан вести учет лицензий программного обеспечения за балансом, открыв, например, новый счет 012 «НМА, полученные в пользование по лицензионному договору», поскольку неисключительное право на ПО у продавца является объектом НМА. Платежи за обновление программы учитывают в составе производственных текущих затрат.

Учет программного обеспечения в бухгалтерском учете 2018 при покупке с неисключительными правами осуществляется такими записями:

Софт и железо: вместе или врозь

Порядок налогового учета программного обеспечения, устанавливаемого на компьютер

Сам по себе компьютер без программного обеспечения (ПО) — лишь груда бесполезного железа, ни на что не годная. А значит, при покупке очередного компьютера у бухгалтера возникает вопрос: как учитывать программное обеспечение — в стоимости компьютера или отдельно?

Условимся, что мы рассмотрим ситуацию, когда срок полезного использования приобретенного компьютера больше 12 месяцев, цена — более 40 000 руб., а сам компьютер, стало быть, амортизируемое имуществ В противном случае и вопроса такого возникать не должно.

Что мы покупаем

Наш компьютер — это основное средство, первоначальная стоимость которого складывается из расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором его можно использовать по назначени

В рублях спад по итогам 2014 г. не так заметен. В долларах сокращение составило 13%

А программное обеспечение (программа для ЭВМ) — это результат интеллектуальной деятельност Поэтому если организация покупает исключительное право на программный продукт и это обходится ей дороже 40 000 руб., то у нее появляется отдельный объект амортизируемого имущества — НМА со своими стоимостью и сроком полезного использования. Этот срок определяется организацией самостоятельно, но не может быть меньше Однако большинство организаций не приобретают исключительных прав на программное обеспечение, а обходятся покупкой лицензии-разрешения правообладателя на использование Поэтому сначала разберемся с учетом неисключительных прав на ПО.

Раз нам принадлежит не исключительное право, а всего лишь право пользоваться программой, то самостоятельного объекта амортизируемого имущества (НМА) не возникае

По мнению ФНС, если компьютер приобретается без минимального программного обеспечения, то купленное для установки на него программное обеспечение следует учитывать в стоимости компьютера. А стоимость программного обеспечения, приобретенного вместе с компьютером, не требуется выделять из стоимости компьютера. Эта позиция была высказана в Письме ФНС в Специалисты налоговой службы придерживаются ее и сейчас.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Налоговый учет программного обеспечения, приобретенного по неисключительной лицензии, зависит от того, как приобретается программное обеспечение.

Если программное обеспечение приобретается вместе с компьютером, то такое программное обеспечение является неотъемлемой частью компьютер

Стоимость такого ПО учитывается в первоначальной стоимости компьютера, даже если в отгрузочных документах поставщика она выделена отдельно. Таким ПО могут быть как операционная система, так и вспомогательные программы, необходимые для использования компьютера по назначению, определенному самой организацией (например, офисные и бухгалтерские программы).

Так же учитывается стоимость программного обеспечения, приобретенного для установки на компьютер, который еще не введен в эксплуатацию.

Если же ПО приобретается для установки на компьютер, уже введенный в эксплуатацию, то стоимость этого ПО первоначальную стоимость компьютера не увеличивает. Затраты на приобретение такого ПО равномерно в течение срока действия лицензионного соглашения учитываются в составе прочих расходо

Вроде бы все очень просто:

  • купили ПО вместе с компьютером — учитывайте стоимость программы в первоначальной стоимости компьютера;
  • купили пустой компьютер — стоимость минимально необходимого для его работы ПО также включаем в первоначальную стоимость ОС;
  • приобрели ПО после ввода компьютера в эксплуатацию — можно учесть стоимость ПО в прочих расходах.

На первый взгляд, такая точка зрения соответствует правилам формирования первоначальной стоимости амортизируемого имуществ Однако, покупая ПО, мы приобретаем право пользоваться результатом интеллектуальной деятельности в объеме, предусмотренном лицензионным соглашение Поэтому ПО, приобретенное вместе с компьютером, мы иногда можем переставить на другой компьютер. Вместе с тем ПО, купленное отдельно, не всегда можно повторно переустановить и использовать на другом компьютере. Так куда же отнести расходы на такое программное обеспечение? Логичнее ответ на этот вопрос искать в лицензионном соглашении.

Могут ли «неисключительное» ПО и компьютер жить самостоятельно

Лицензионный договор определяет, как и в каких пределах мы можем использовать программное обеспечени Например, на какое количество компьютеров мы можем поставить приобретенные программы, привязана ли программа к конкретному компьютеру или мы можем ее переустановить на другой компьютер.

Программное обеспечение привязано к компьютеру, лицензионное соглашение не позволяет переустановить его на другой компьютер

СИТУАЦИЯ 1. Если права на такую программу приобретались вместе с компьютером, то расходы на нее безопаснее учесть при формировании первоначальной стоимости компьютера как основного средства, что и рекомендуют налоговые орган

Но при желании с позицией налоговиков можно поспорить. Ведь ПО — результат интеллектуальной деятельности, а для результатов интеллектуальной деятельности НК РФ предусматривает только два варианта:

  • включение в состав амортизируемого имущества, если речь идет об исключительном прав
  • включение в состав прочих расходов во всех остальных случая

А раз иных правил для налогового учета результатов интеллектуальной деятельности НК РФ не предусматривает, то нет оснований увеличивать стоимость компьютера на стоимость приобретенного ПО.

СИТУАЦИЯ 2. Права на ПО приобретены после ввода компьютера в эксплуатацию. В этом случае, если следовать логике налоговиков, затраты на приобретение программ, которые больше нигде нельзя использовать, должны бы увеличить первоначальную стоимость Хотя сами же налоговые органы разрешают сразу включать их в налоговые расход Поэтому в такой ситуации можете поступать так, как вам удобнее.

Программное обеспечение может быть переустановлено на другие компьютеры организации

Лицензионное соглашение может предусматривать возможность переустанавливать ПО на другие компьютеры даже в тех случаях, когда оно приобреталось вместе с компьютером. Например, программа может быть установлена на любые компьютеры организации, но не более чем на 30 одновременно. При выбытии компьютера по любым причинам программу можно установить на новый компьютер. В этом случае очевидно, что программное обеспечение не связано с конкретным компьютером и сроком его полезного использования, поэтому стоимость такой лицензии можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацие

Но, как нам разъяснили в ФНС, налоговый учет зависит не от условий лицензии, а от того, как приобреталось ПО — вместе с компьютером или без.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Программы для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов. Если программа приобретена после ввода в эксплуатацию компьютера, на который она будет установлена, ее стоимость не увеличивает стоимость основного средства (компьютера).

При применении метода начисления расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической их оплат

Следовательно, расходы на приобретение неисключительных прав на программные продукты равномерно в течение срока действия лицензии на использование программы учитываются в составе прочих расходо

Таким образом, если в договоре о приобретении программного обеспечения есть неисключительная лицензия на его использование, налогоплательщик распределяет расходы по такому договору в течение срока действия лицензии.

Если лицензионный договор/ лицензиар не устанавливает конкретного срока его использования, расходы на приобретение лицензии единовременно учтены быть не могут и распределяются налогоплательщиком самостоятельн с учетом требований п. 4 ст. 1235 ГК РФ (в случае когда срок действия лицензионного договора не определен, договор считается заключенным на 5 лет, если ГК РФ не предусмотрено

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

Минфин тоже считает, что такие расходы надо распределить равномерно в течение срока использования программы, предусмотренного лицензионным договором. А если же условия лицензии не оговаривают такой срок, то налогоплательщик должен определить его

Однако и с тем, что стоимость ПО, учитываемую в прочих расходах, надо включать в расходы частями в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, можно поспорить. Суды поддерживают налогоплательщиков, которые учли затраты на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение единовременн

Учет «исключительной» программы

Когда организация приобретает исключительные права на компьютерную программу, учет зависит только от стоимости ПО:

  • затраты на приобретение исключительных прав обошлись организации более чем в 40 000 руб., то программа — нематериальный актив и ее следует учитывать как амортизируемое имуществ
  • стоимость исключительных прав оказалась меньше 40 000 руб., то затраты на его приобретение учитываются в прочих расхода

Это нам подтвердили и в ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Нематериальными активами признаются объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые используются при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации свыше 12 месяце В частности, исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.

Поэтому, если организации принадлежат исключительные права на программное обеспечение, стоимость которого больше 40 000 руб., такое ПО всегда учитывается как самостоятельный объект амортизируемого имущества (НМА). В этом случае налоговый учет не зависит от того, как приобретается программное обеспечение — вместе с компьютером или отдельно, до ввода компьютера в эксплуатацию или посл

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

Какую бы программу организация ни покупала, главное, чтобы это была не пиратская копия. Иначе экономия на лицензии может обернуться штрафом от 10 000 до 20 000 руб. для руководителя и от 30 000 до 40 000 руб. для организаци

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector