Оптовая торговля на енвд

Возможна ли оптовая торговля при ЕНВД?

Оптовая торговля ЕНВД в общем случае не допускается. Однако существуют ситуации в оптовой торговле (ЕНВД), при которых судьи могут встать на защиту вмененщиков.

Розничная торговля при ЕНВД

Понятие «розничная торговля» раскрывается в ст. 346.27 НК РФ. Здесь же приведен список товаров, продажа которых для фирм на ЕНВД неприемлема: это газ, автомобили, лекарственные препараты, подакцизные товары, продукты питания и некоторые другие.

При этом виде деятельности торговлю товарами производят с оформлением договоров розничной купли-продажи, что подразумевает продажу товаров потребителю не для коммерческого применения, а для личного использования. К розничной торговле относят и продажу товаров с использованием торговых автоматов.

Покупатель в случае розничной торговли не идентифицируется. Ему выдают кассовый или товарный чек (ст. 493 ГК) — и договор розничной купли-продажи считают заключенным. В качестве документа, подтверждающего продажу, может выступать также гарантийный талон с отметкой продавца. Продажу розничных товаров производят за наличный расчет или с оплатой через платежные карты.

Торговля за наличный расчет не является единственным критерием применения ЕНВД. Нужно также, чтобы товар на вмененке покупали в магазине или павильоне с торговым залом площадью до 150 м 2 или же в киоске (ст. 346.26 НК РФ).

Эти объекты относят к стационарной торговле. Нестационарную торговлю розничным товаром проводят с оборудованного транспорта (автолавки). К ней же относят и доставку товара продавцом конечному потребителю.

Об особенностях ЕНВД при развозной торговле рассказывает статья «Развозная торговля на ЕНВД: особенности законодательства».

При использовании розничной торговли необходимо руководствоваться понятиями НК РФ. При этом вид оплаты (наличный или безналичный) значения не имеет. Розничная торговля подпадает под ЕНВД.

О том, что делать при возврате товара на вмененке, читайте в статье «Возврат товаров при «розничном» ЕНВД не выходит за рамки этого спецрежима».

Продавец розничного товара не обязан контролировать цели его приобретения. Однако если налоговики смогут доказать, что товар был приобретен для коммерческих целей (перепродажа или использование в производстве), то судебное решение может быть принято не в пользу продавца.

В розницу покупают в основном физлица, не являющиеся предпринимателями. Однако ИП и организации тоже могут приобретать, например, оргтехнику, мебель для собственного потребления. Такие сделки могут квалифицироваться как розничная торговля (постановление Президиума ВАС от 05.07.11 № 1066/11 А07-2122/2010).

Признаки оптовой торговли

При оптовой торговле каждый покупатель известен, поскольку на него оформляют все документы при продаже. К ним относятся счета-фактуры и накладные. Оптовая торговля товарами производится покупателям, использующим их в производстве или для перепродажи (ст. 506 ГК РФ).

Приоритетные системы налогообложения для фирм, использующих оптовую торговлю, — ОСН или УСН. При оптовой торговле товар приобретают партиями, используя договор поставки.

Поставка товаров по договору для муниципальных нужд приравнивается к оптовой торговле (закон от 21.07.05 № 94-ФЗ). Продажа товаров на основе договоров поставки не подпадает под налогообложение ЕНВД, независимо от формы расчета (наличными или безналичными).

Отличие видов торговли

Гражданский кодекс не требует от продающих товары фирм и ИП контролировать их использование. Однако именно цель использования товара является критерием для разграничения розничной и оптовой торговли.

Для розничной торговли форма расчета (наличные и безналичные) и категория покупателей (физические лица или юридические) не имеют значения.

При этом цель использования товара:

  • при розничной торговле — для личных нужд;
  • при оптовой торговле — для перепродажи и применения в производстве.

Таким образом, основным отличием при оформлении оптовых и розничных покупок является вид договора, а именно — поставки или розничной купли-продажи, а также вид оформляемых документов: при оптовой поставке оформляют счет-фактуру и накладную ТОРГ-12, а при розничной — кассовый или товарный чек.

При этом не имеет значения количество покупаемых товаров, статус покупателя и вид расчетов. Опровергнуть факт продажи товаров в розницу можно только в суде при наличии убедительных доказательств у налоговиков.

Оптовая торговля и ЕНВД

При розничной торговле определенными группами товаров причисление их к налогообложению ЕНВД возможно только при соблюдении вышеприведенных требований. Оптовая торговля к этим требованиям не подходит.

К отдельным группам товаров однозначно применяют термин «оптовая торговля». К ним относят продажу:

  • контрольно-кассовой техники и аксессуаров к ней;
  • весов;
  • детекторов банкнот;
  • сейфов и т.д.

Однако определенные виды товаров в некоторых случаях можно отнести к розничной торговле. Так, например, оптовая торговля (ЕНВД) для фирмы, продающей мебель для офиса, оргтехнику для обеспечения деятельности покупающей организации, может быть признана розничной (п. 5 постановления Пленума ВАС от 22.10.97 № 18). Рассмотрение подобных дел в суде устанавливает, что, хотя приобретение этих товаров произведено по безналичному расчету, но:

  • договор на поставку не заключался;
  • оплата произведена по оформленному счету;
  • налоговики не смогли доказать использование этих товаров для перепродажи или для производства.

Выводы

При оптовой торговле продажа товаров производится, как правило, крупными партиями и подразумевает их дальнейшую переработку или перепродажу. Возможности использования ЕНВД при оптовой торговле крайне ограничены. В общем случае оптовая торговля не входит в перечень деятельности, облагаемой ЕНВД.

Оптовая торговля за наличные: общая система или ЕНВД?

«Главбух», N 12, 2004

Корреспонденту нашего журнала удалось выяснить, что буквально на днях МНС России разослало своим региональным управлениям новые рекомендации по поводу налогообложения оптовой торговли. В них высказана следующая точка зрения: оптовая торговля за наличные подпадает под общий режим налогообложения, а не под ЕНВД. И одновременно с этим посланием налоговиков Минфин России выпустил разъяснение, где говорится, что по опту за наличные необходимо платить единый налог на вмененный доход. Выходит, чиновники дали два взаимоисключающих указания. Поэтому мы решили расставить все точки над i: проанализировать проблему и рассказать о том, как бухгалтеру использовать неясности законодательства в свою пользу.

Что говорит законодательство

Споры, как всегда, возникли из-за противоречий законодательных норм. В данном случае понятие розничной торговли, которое дано в гл.26.3 Налогового кодекса РФ, в корне отличается от определения, содержащегося в Гражданском кодексе РФ.

Какое же определение надо использовать, рассчитывая налоги? Ответ однозначный: то, что прописано в Налоговом кодексе. Дело в том, что ст.11 Налогового кодекса РФ устанавливает следующее правило. Брать понятия из гражданского законодательства можно лишь тогда, когда они не предусмотрены в Налоговом кодексе. Аналогичная норма есть и в Гражданском кодексе: согласно п.3 ст.2 гражданское законодательство к налоговым отношениям не применяется, если не установлено иное. Вывод очевиден: если с оптовым продавцом покупатель расплатился наличными, то такая операция подпадает под ЕНВД.

Мнение чиновников: как было и, главное, как будет?

Но если решение проблемы лежит на поверхности, то почему появились противоположные указания двух министерств? Чтобы понять, как формировалось мнение чиновников, мы проанализировали письма МНС и Минфина России на эту тему, а также выяснили в министерствах их планы на будущее.

Вот смысл нескольких разъяснений чиновников:

Как видите, Минфин России уже довольно давно придерживается одной и той же позиции, между тем как налоговое ведомство с завидной регулярностью меняет свое мнение.

Прокомментировать нынешнюю точку зрения налоговиков наш корреспондент попросил Анатолия Мельниченко, начальника Управления налогообложения малого бизнеса МНС России. И получил такой категоричный ответ: «Если фирма торгует оптом, то есть заключает договоры купли-продажи в соответствии со ст.454 Гражданского кодекса РФ, то такая деятельность не подпадает под ЕНВД. Оптовой фирме необходимо платить общие налоги по всем своим сделкам независимо от того, как расплатился покупатель — наличными или перечислил деньги на расчетный счет».

Что же вынудило налоговиков вернуться к старой точке зрения? Прежде всего, это объясняется тем, что бюджет понесет огромные потери, если оптовики станут платить ЕНВД. А потому Управление налогообложения малого бизнеса МНС России разработало проект изменений в Налоговый кодекс РФ. Цель одной из поправок — подогнать понятие «розничная торговля» в Налоговом кодексе РФ под гражданское законодательство. С ее помощью чиновники надеются узаконить свое мнение — чтобы оптовые продажи за наличные бесспорно облагались всеми общими налогами, а не ЕНВД. Сейчас данный законопроект проходит согласование в Минфине России, и сотрудники налоговой службы рассчитывают, что осенью он поступит в Государственную Думу.

Подведем итоги. Несмотря на законопроекты и сегодняшнюю точку зрения МНС России, действующая редакция Налогового кодекса РФ четко говорит о том, что любые продажи за наличные подпадают под вмененный налог. А вот со следующего года — если налоговики убедят Минфин в своей правоте — все может перемениться. Как только что-то произойдет, мы непременно проинформируем наших читателей.

Но пока чиновники между собой не договорились, можно так использовать ситуацию, что это будет выгодно для предприятия. Посмотрим, в каких случаях чью сторону стоит принять.

Когда вмененный налог выгоден

Предположим, у оптового поставщика есть покупатели, которые не платят НДС — получили освобождение, применяют «упрощенку» или ЕНВД. Следовательно, таким фирмам совершенно не нужен «входной» НДС, а потому их вполне устроит продавец-«вмененщик».

А оптовому продавцу лучше, чтобы такие покупатели расплачивались за товары наличными и эти сделки подпадали под ЕНВД. Ведь вмененный налог значительно меньше, чем сумма общих налогов. Кроме того, вмененный налог в данном случае можно рассчитывать исходя из показателя «торговое место». А в этом случае размер ЕНВД вообще сводится к символической сумме.

Вот как этого добиться. Как правило, оптовые продавцы отгружают товары со склада. А заключают договоры и принимают наличные деньги в другом помещении. Получается, у оптовика нет помещения, которое бы соответствовало понятию «площадь торгового зала» ст.346.27 Налогового кодекса РФ.

Есть еще один аргумент, с помощью которого можно доказать, что у фирмы нет торгового зала. Совсем недавно его подсказал налогоплательщикам Минфин России, выпустив сразу два Письма по одному и тому же вопросу: от 26 марта 2004 г. N 04-05-12/16 и от 13 апреля 2004 г. N 04-05-11/51. Смысл их заключается в следующем. О торговом зале можно говорить лишь в том случае, если в документах на помещение (техпаспорте, плане, схеме, договоре аренды и т.д.) четко сказано, что оно предназначено для торговли. Во всех остальных случаях ЕНВД надо платить исходя из физического показателя «торговое место».

В итоге налог, который фирме придется заплатить в месяц за одно торговое место, будет равен такой сумме (принимаем коэффициент К2 равным 1):

6000 руб. x 1,133 x 15% = 1019,7 руб.

Для большинства оптовиков подобная налоговая нагрузка просто смешна по сравнению с теми суммами, которые перечисляются в бюджет при общей системе налогообложения.

Минусом же «вмененки» тут является то, что бухгалтер фирмы будет вынужден вести раздельный учет по общим налогам и ЕНВД. Также придется распределять между видами деятельности «входной» НДС по общим расходам (например, управленческим), а следовательно, к вычету фирма примет не весь налог.

Однако все эти неприятные моменты с лихвой окупятся экономией на налогах. Впрочем, можно избежать и этих проблем: открыть новое юридическое лицо, которое станет продавать товары только за наличные. Тогда будет две фирмы: первая торгует оптом по безналу и начисляет общие налоги, вторая — ведет торговлю за наличные и платит ЕНВД.

Но необходимо подчеркнуть: отстаивать свое право платить по оптовым продажам ЕНВД фирме, возможно, придется в суде. Все необходимые для этого аргументы мы привели.

Как обойти ЕНВД

Невыгодно платить ЕНВД тем оптовикам, чьи покупатели применяют общую систему налогообложения. Ведь если не выставлять счета-фактуры с НДС, то такие покупатели могут просто отказаться от дальнейшего сотрудничества.

Поэтому в данной ситуации оптовику целесообразнее платить общие налоги, даже если покупатель рассчитался наличными. Но возможно, это будет оспаривать местная налоговая инспекция. Тогда есть два выхода из положения.

  1. Можно воспользоваться разъяснениями налоговиков, которые приведены в Письме МНС России от 3 февраля 2003 г. N 22-1-15/249-Д014. Напомним, что в нем налоговики утверждают, что по опту за наличные надо платить общие налоги. Сославшись на данное Письмо, организация защитит себя от возможных претензий. Ведь согласно пп.3 п.1 ст.111 Налогового кодекса РФ фирму нельзя признать виновной, если она воспользовалась разъяснениями налоговых органов.
  2. Если есть возможность, то в документах на складские (торговые) помещения надо указать, что они предназначены специально для торговли и там же расположен кассовый аппарат. Сделать так надо для того, чтобы помещение подпало под понятие торгового зала и налоговики не смогли признать его торговым местом. А далее необходимо превысить лимит площади этого зала — 150 кв. м. Если документы будут оформлены именно так, то согласно пп.4 п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ деятельность фирмы не будет подпадать под ЕНВД.

ЕНВД для оптовой торговли

Контур.Бухгалтерия — оптимальный сервис для ЕНВД

Автоматизированный расчет налогов и операций с сотрудниками. Максимально простая бухгалтерия. Сервис сам сформирует КУДиР, декларацию и отчеты. Можно совмещать режимы.

Организации и предпринимателей, продающих товары, интересует вопрос, какая система налогообложения будет для них наиболее выгодной. Многие считают самым удачным вариантом Единый налог на вмененный доход. Но не все знают, что вмененка подходит лишь для для некоторых видов продаж. Расскажем, как осуществляется на ЕНВД оптовая торговля.

Когда можно применять ЕНВД

Применять вмененку можно, если соблюден ряд условий:

  • число сотрудников меньше 100 человек;
  • деятельность организации НЕ осуществляется по договору товарищества или по доверенности, которая дает право управлять имуществом;
  • налогоплательщик НЕ является учреждением: здравоохранения, образования, социального обеспечения.
  • налогоплательщик НЕ относится к числу «крупных» предпринимателей.

ЕНВД для продаж

При вмененке налогом облагается не полученная прибыль, а определенный вид деятельности. Продажи также могут к ним относится, но при определенных условиях. Виды деятельности, которые попадают под единый налог на вмененный доход, прописаны в Налоговом Кодексе. Продажу товаров можно отнести к ним в случае:

  • если она реализуется в магазинах, площадь которых не более 150 м2;
  • если она реализуется через стационарные объекты продаж, не имеющих торговых залов;
  • ведется с помощью нестационарных объектов.

Признаки опта и различия видов торговли

При опте известен каждый покупатель, так как его имя указывается при оформлении документов, а при рознице покупатель неизвестен;

  • в опте в качестве документов выступают договор поставки, счета-фактуры, накладные, ТОРГ-12, а при розничной — товарный или кассовый чек;
  • в оптовых продажах товар приобретается с целью перепродажи и применения в производстве, а не для личных нужд, как в рознице.
  • Поэтому основное отличие опта и розничных покупок — это вид договора и оформляемых документов. Количество товаров, статус покупателя и вид расчетов не имеет значения. Договор поставки у оптовиков содержит: ассортимент товаров, стороны сделки, форму расчета и его порядок. Самой главной особенностью договора поставки является то, что продавец обязан передать покупателю товар в оговоренные сроки.

    ЕНВД и оптовая торговля

    Вообще, торговля оптом не входит в список ЕНВД. Обычно предприниматели, занимающиеся ею, используют общую систему налогообложения или же упрощенку, так как реализация товаров, продаваемых на основе договора поставки, не подходит под вмененку.

    Есть отдельные группы товаров, которые однозначно относят к опту: ККТ (контрольно- кассовая техника), весы, сейфы, детекторы банкнот. Однако некоторые виды товаров иногда относят к рознице. Например, продажи оптом (на вмененке) для организации, реализующей мебель для офиса и оргтехнику для компании, которая это все покупает, может быть названа розничной. Такое действие обосновано пунктом 5 постановления Пленума ВАС № 18. Судебная практика по таким делам показывает, что, хоть приобретение данных товаров было по безналичному расчету, но:

    • не был заключен договор поставки;
    • оплата за товары была произведена по оформленному счету;
    • налоговым органам не удалось доказать применение этих товаров для производства или перепродажи.

    Но хотя такие продажи и можно признать розничными, но возможности оптовой торговли в применении ЕНВД все равно очень ограничены. По общему правилу применение вмененки возможно только при розничных продажах. Если налоговые органы обнаружат один из признаков оптовой продажи, то заставят перейти на другую систему налогообложения. А также сделают доначисления по налоговым обязательствам.

    Плюсы и минусы применения вмененки в торговле

    Плюсы:

    • Бухгалтерский и налоговый учет ведется в упрощенном порядке;
    • организации освобождаются от ряда налогов: НДС, налог на имущество; для ИП это НДФЛ, НДС, налог на имущество;
    • взносы в ФСС платятся, но на их величину можно уменьшить сумму налога;
    • использование в расчетах коэффициентов К1 и К2, которые позволяют снизить налоговую базу и учесть влияние различных факторов на получаемый доход;
    • простая форма отчетности при подаче декларации.

    Минусы:

    • Размер налога не зависит от дохода или убытка;
    • вы платите налог, даже если деятельность не велась или вы работали в убыток;
    • компания на вмененке будет невыгодным контрагентом, так как она не платит НДС;
    • роль налоговой ставки незначительна (ставка налога закреплена законодательством, а саму ее роль выполняет коэффициент К2, который устанавливают местные власти).

    Физические показатели в продажах для вычисления налога

    Вид продаж ФП (физический показатель) БД (базовая доходность в месяц, тыс. рублей)
    Продажи в сетях с торговыми залами Площадь помещения — учитывается каждый м2 1,8
    Продажи в торговых точках без торговых залов площадью более 5 м2 Площадь помещения, учитывается каждый м2 1,8
    Продажи в торговых точках без торговых залов площадью менее 5 м2 Число торговых мест 9
    Продажи, осуществляемые в палатках, киосках Число торговых мест 9
    Разносная и развозная продажа Число работников 4,5

    Вычисление вмененного налога для торговли

    Чтобы рассчитать налог, нам понадобятся следующие значения:

    • физический показатель (ФП) за каждый месяц: если он изменился в любой половине месяца, то новое значение действует с начала месяца;
    • базовая доходность (БД): ее можно найти в НК РФ, уточнить в нашей таблице или сделать запрос в ФНС;
    • коэффициент К1: в 2018 году он равен 1,798;
    • коэффициент К2: в каждом регионе он разный, уточняйте его на официальном сайте местной администрации или в налоговой по месту вашей регистрации;
    • ставка налога -15% в общем случае, но на некоторых территориях ставка снижена до 10% и 7,5%.

    Формула для расчета ежемесячных платежей:

    Налог ЕНВД в месяц = ФП * БД * К1 * К2 * 15% (или другую ставку).

    Автор статьи: Александра Аверьянова

    Ведите учет на ЕНВД и при совмещении режимов в онлайн-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. Сервис рассчитает налог и сократит его на сумму взносов, напомнит о платеже, составит отчетность. Также в нашем сервисе — зарплата, отчеты по сотрудникам, справочно-правовая база, консультации экспертов. Первые 14 дней работа в сервисе бесплатна.

    Когда допустима оптовая торговля на режиме ЕНВД?

    Оптовая торговля — ЕНВД для данного вида деятельности невозможен в соответствии с Налоговым кодексом. Однако на практике часто бывают случаи, когда даже при совершении факта оптовой торговли ЕНВД продолжает применяться, так как совершение оптовой сделки нелегко доказать.

    Что относится к розничной торговле на ЕНВД?

    Единый налог на вмененный доход бизнесмены могут использовать для различных видов предпринимательской деятельности, в том числе для розничной реализации товаров через магазины либо павильоны. В целях однозначного использования терминов Налоговый кодекс установил, какую торговлю следует считать розничной для применения оговоренного режима.

    К розничной торговле относится деятельность по продаже товаров по договорам розничной купли-продажи, которая может осуществляться как по наличному расчету, так и посредством банковской карты (ст. 346.27 Налогового кодекса). Договоры розничной купли-продажи являются публичными и не требуют подписания сторонами, поэтому фактом заключения договора считается продажа покупателю товара с выдачей подтверждающего документа (кассовый чек, товарный чек, гарантийный талон). Таким образом, в розничной торговле не происходит идентификации покупателя.

    Напомним, для применения ЕНВД в розничной торговле необходимо соблюдение следующих условий:

    • Использование для продажи торговой площади магазина/павильона. Также могут быть использованы торговые автоматы или объекты нестационарной торговли (например, автолавка). Товары не могут продаваться посылочным способом, посредством телемагазинов, интернет-магазинов, телефонной связи.
    • Площадь торгового зала должна быть менее 150 м 2 .
    • Покупатели должны приобретать товар для собственного использования.

    Под ЕНВД не попадает продажа бензина, дизельного топлива, масла для двигателей, газа, некоторых видов автотранспорта, в том числе грузовых автомобилей, прицепов, автобусов, товаров собственного производства, льготных/бесплатных лекарств, ломбардных товарных остатков.

    Продажа алкоголя, продуктов питания в предприятиях общепита не относится к розничной торговле.

    Нужно сказать, что в обязанности вмененщика не входит отслеживание назначения приобретенного покупателем товара. Но если налоговый инспектор все-таки обнаружит доказательство совершения оптовой продажи, то это влечет за собой факт нарушения условий применения ЕНВД и, соответственно, существенный штраф. Поэтому важно знать, какие признаки явно указывают на оптовый характер сделки.

    Какая продажа будет считаться оптовой?

    Главным критерием, определяющим, к какому типу причислить торговый бизнес, является цель приобретения товара. В рознице покупка совершается только для личного пользования. В оптовом бизнесе товар приобретается с целью дальнейшей перепродажи или применения в производстве. Если товар поставляется для целей муниципалитета, то это также будет считаться оптовой торговлей.

    Документооборот при оптовой торговле отличается от розничного документооборота. Для каждого оптового покупателя необходимо оформить договор поставки, накладную, счет-фактуру. Следовательно, при оформлении оптовой продажи каждый покупатель будет идентифицирован, так как его данные необходимы для составления перечисленных документов. Как правило, такая покупка, требующая составления отдельного договора, осуществляется крупными поставками, но сам по себе размер партии приобретаемых товаров не является доказательством оптовой сделки.

    Следует отметить, что также для установления факта оптовой торговли не важно, к какому типу относится покупатель (физическое или юридическое лицо) и каким способом он оплачивает покупку (безналичным или наличным расчетом).

    Как еще налоговики смогут отменить ЕНВД?

    В результате многочисленных баталий между налогоплательщиками и госорганами по поводу права применения ЕНВД выработалась официальная позиция Минфина, согласно которой обозначен список товаров, реализация которых точно не относится к розничной торговле. В этот список включены:

    • аппараты ККТ, сопутствующие детали, материалы и иное торговое оборудование;
    • весы, банкнотные детекторы, сейфы;
    • стоматологическое оборудование, расходные материалы.

    Если товары приобретались для собственных офисных нужд, а не для производственных целей, как, например, покупка принтера или офисного стола, то продажа может считаться розничной (согласно п. 5 постановления Пленума ВАС от 22.10.97 № 18). Главное, что следует помнить: при оформлении сделки нужно обходиться расчетно-кассовыми документами без договора поставки.

    Заключение

    ЕНВД может применяться только в розничной торговле. При обнаружении признаков оптовых сделок налоговики заставят перейти на иную систему налогообложения и сделают доначисления по налоговым обязательствам. Однако доказать, что факт оптовой продажи имел место, налоговым органам довольно сложно, ведь вмененщик не обязан проверять, на какие нужды покупатель использует товар. Из явных признаков оптовой торговли следует выделить оформление дополнительных документов при сделке, а именно договора поставки, счетов-фактур, накладных. Также сделку приравнивают к оптовой при продаже товаров, очевидно используемых в хозяйственной деятельности бизнеса (торговое, счетное оборудование).

    Таким образом, при продаже товаров даже с признаками оптовой торговли ЕНВД-плательщики должны обходиться расчетно-кассовыми документами. Факт оптовой торговли может быть доказан налоговиками только в суде, а суды нередко в таких делах занимают сторону налогоплательщиков.

    Ссылка на основную публикацию
    ВсеИнструменты
    Adblock
    detector