Непокрытые аккредитивы учитываются на счете

Особенности учета аккредитива в бухгалтерском учете

Суть аккредитива заключается в наличии в расчетах между контрагентами дополнительного страхового элемента. Покупатель при этой системе после заключения сделки с поставщиком или исполнителем работ передает обслуживающему банку поручение зарезервировать определенную сумму и перевести ее контрагенту. Особенность в том, что факт перевода денег на счет поставщика возможен только тогда, когда этот контрагент выполнит свои договорные обязательства и подтвердит это документально.

Учет аккредитива у продавца и покупателя (бухгалтерский и налоговый)

В расчетах аккредитивами участвуют сразу три стороны:

  • продавец, который передает товары или оказывает услуги на платной основе, он является получателем зарезервированных при помощи аккредитива денег;
  • плательщик – в его роли выступает владелец денежных ресурсов, который дает банковской структуре распоряжение о переводе;
  • финансовая организация, которая реализует поручение своего клиента, перечисляя средства в пользу третьих лиц, но при строгом соблюдении условия о выполнении ими договорных обязательств.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Для продавца применение формы расчетов аккредитивом выгодно тем, что появляется гарантия последующей оплаты. Если продавец нарушил сроки открытия аккредитива, у продавца появляется возможность без штрафных санкций задержать поставку товарной продукции. Если сделка за период, который плательщик просрочил, утратила актуальность для продавца, последний вправе расторгнуть договор.

Банк открывает для каждой из сторон отдельный аккредитив. В процедуре принимают участие сразу две финансовые организации:

  • банк-эмитент, которым является учреждение, оказывающее услуги по банковскому обслуживанию покупателя, который инициирует открытие аккредитива;
  • исполняющая банковская структура, представляющая интересы получателя средств.

Закрытие аккредитива возможно при завершении срока его действия, отказе поставщика от осуществления сделки или инициации процедуры отзыва зарезервированных средств покупателем. Последний вариант возможен только в случае открытия отзывного аккредитива. В отношении безотзывных аккредитивов покупатель не уполномочен принимать самостоятельные решения по изменению условий договора без письменного согласия на это продавца.

При использовании покрытого типа аккредитива денежные средства сразу депонируются и перечисляются на счет исполняющего банка. При гарантированном виде аккредитива деньги изымаются исполняющим банком со счетов банка-эмитента, после чего происходит списание оговоренной суммы со счетов плательщика.

Учет у покупающей стороны

При применении методики покрытого аккредитива все действия осуществляются по такой схеме:

  • плательщик открывает в своем банке аккредитив;
  • финансовая структура списывает со счета клиента денежные средства, необходимые для погашения обязательств по договору между клиентом и его контрагентом;
  • производится поставка товарных изделий, банку предъявлены документальные подтверждения этого действия;
  • оплата отгруженной продукции средствами, числящимися на аккредитиве;
  • при образовании денежного излишка остаток переводится обратно на счет плательщика;
  • аккредитив считается закрытым.

Покрытые виды аккредитивов в учете отражаются на счете 55. Банк для резервирования средств открывает специальный счет и на него переводит нужную сумму из активов плательщика. В учете все операции отражаются только после получения письменных уведомлений банка и выписок по счетам.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Дополнительно по учету должны быть проведены операции по начислению и оплате комиссионного вознаграждения банковской структуре. Это реализуется увеличением учетной стоимости приобретаемых ценностей или путем списания всей суммы в прочие затраты.

При желании не изымать досрочно денежные ресурсы из оборота можно ограничиться непокрытым аккредитивом. После выполнения поставщиком его части обязательств расчет с ними произведет банк, после чего без дополнительных уведомлений снимет с расчетного счета плательщика требуемую сумму. При отсутствии на текущих счетах клиента достаточного объема средств финансовым учреждениям дается право поэтапного списания денег по мере их поступления на счет.

Непокрытые типы аккредитивов должны показываться на забалансовом 009 счете. Комиссия банку обозначается как составляющая стоимости оплачиваемых активов или как отдельный элемент прочих расходов. Произведенная оплата поставщику по учету проводится с участием дебета 60 и кредита 51 счета. При открытии аккредитива появляется дебетовый оборот на счете 009, при полном погашении обязательств и расходовании зарезервированных средств забалансовый счет обнуляется кредитовой записью.

Если открывается непокрытая разновидность аккредитива, то резерв для погашения обязательств между контрагентами не формируется, специальный счет не нужен. Исполнительный банк списывает необходимую сумму с корсчета банка-эмитента. У покупателя перед обслуживающим его финансовым учреждением образуется кредиторская задолженность.

Особенности учета у получателя денег

После того как плательщик инициировал открытие аккредитива, у поставщика появляется обеспечение по имеющимся договорным отношениям с контрагентом. Сумма его равна размеру аккредитива, она в полном объеме отражается на счете забалансового учета 008. В момент открытия контрагентом аккредитива поставщик делает дебетовые записи в забалансовом учете.

Фактическое поступление средств отражается корреспонденцией между дебетом 51 и кредитом 62 или 76 счетов. После погашения обеими сторонами обязательств по договору аккредитив считается закрытым, зарезервированные в забалансовом учете суммы надо списать кредитовой записью по 008 счету. Документальным основанием для этого действия является банковская выписка.

Нюансы налогового учета

При ОСНО проведение расчетов между контрагентами при помощи аккредитивов не приводит к изменению налоговых обязательств у сторон. Зарезервированные в этой форме деньги не могут отождествляться с денежным авансом. При открытии аккредитива объект налогообложения по НДС не образуется. Норма подтверждается разъяснениями, содержащимися в Письме от 05.02.2002 г. №24-11/05141 (авторства УМНС России по г. Москве).

На расчет налогового обязательства по налогу на прибыль влияет дата исполнения аккредитива. После получения денег из средств аккредитива у поставщика формируется доходная база, а покупатель признает в учете расходы. Комиссия, начисляемая в пользу банка за проведение комплекса операций с аккредитивами, при оплате ее плательщиком, может быть отражена:

  • как составляющая затрат, связанных с приобретением материальных ценностей;
  • как прочие издержки;
  • в качестве внереализационных трат (норма актуальна для торговых организаций, которые учетной политикой не предусмотрели возможность включения вознаграждения банковским структурам в стоимость товаров).

Если комиссию оплачивает поставщик, то он показывает ее в затратах по производству и реализационным мероприятиям или как часть внереализационных расходов. Первый случай подходит для производственных компаний, второй применяют только торговые фирмы. Субъекты хозяйствования, работающие на УСН с признаком «доходы», не вправе корректировать налоговую базу за счет банковской комиссии. При ЕНВД величина платы за обслуживание аккредитива не учитывается при определении размера налога, подлежащего уплате.

Учет комиссии

За открытие и финансовое сопровождение операций с аккредитивами банковские организации взимают комиссию. Оплачивать ее может любой из участников сделки. Сумма вознаграждения в пользу банка устанавливается финансово-кредитным учреждением, она не регламентируется законодательством. Тарифы должны быть прописаны в договоре между банком и его клиентом.

Проводки, которые могут быть использованы при отражении банковской комиссии:

  • Д76 – К51 – запись составляется на основании выписки и свидетельствует о фактическом проведении операции по взиманию банком вознаграждения;
  • Д08 – К76 – комиссия зачтена как составляющая стоимости приобретенного актива из числа основных средств;
  • Д41 или 10 – К76 – величина комиссии включена в стоимость купленных материальных ценностей;
  • Д91.2 – К76 – отнесение комиссионных сумм на прочие издержки.

Типовые проводки

Покупатели при расчете аккредитивом делают в своем учете такие бухгалтерские записи:

  • Д55.1 – К51 – сформировано обеспечение по аккредитиву;
  • Д60 – К55.1 – оплата услуг поставщика средствами из аккредитива;
  • Д51 – К55.1 – возврат аккредитива или остатка по нему;
  • Д55 – К66 или 67 – формирование аккредитива заемными средствами;
  • Д008 (покупатели применяют счет 009) – открытие аккредитива;
  • К008(009) – закрытие аккредитива.

Учет расчетов по аккредитивам (форма 383 – П) – защищены обе стороны

· При расчетах по аккредитиву банк, действующий по распоряжению плательщика по открытию аккредитива и по его указанию (банк – эмитент) обязуется осуществить перевод ДС получателю при условии предоставления получателем средств документов, предусмотренных аккредитивом и подтверждающих выполнение иных его условий, либо предоставляет полномочия (на осуществление перевода) исполняющему банку на исполнение аккредитива.

· При аккредитиве защищаются 2 стороны.

· Реквизиты и форма по аккредитивам устанавливается банком.

· Передача аккредитива, заявлений, уведомлений и др. допускается как в бумажном, так и в электронном виде. При движении этих документов, должны выполняется процедуры приема в исполнения.

· Исполнение аккредитива (перевод денег) осуществляется платежным поручением.

Виды аккредитивов:

· Покрытые (депонированные) – заранее ДС перечисляются в другой банк

· Непокрытые – ДС заранее не переводятся в другой банк

Ø Безотзывные (могут быть подтвержденными)

Депонированный (покрытый) аккредитив:

Аккредитивы, при открытии которых банк – эмитент перечисляет собственные средства клиента или предоставленный ему кредит в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

В исполняющем банке открывается счет 40901 (П) «Аккредитивы к оплате» и туда зачисляются ДС

Учет в банке – эмитенте (банк плательщика):

1) Плательщик обращается в банк с заявлением на открытие аккредитива, подписывается договор и составляется аккредитив

2) Банк-эмитент перечисляет в банк-исполнитель покрытие по аккредитиву

· Д р/с плательщика (40702) – К расчетного счета (30102)

3) Исполнение аккредитива отражается (учитывается) на внебалансовом счете

· Д — выставленные аккредитивы (А) (90907) – К 99999

4) По сообщению банка исполнителя об использовании аккредитива эта сумма отражается проводкой по внебалансовому счету: Д 99999 – К 90907

Учет в банке – исполнителе платежа:

1) Поступили ДС от банка-эмитента по аккредитиву, пришло платежное поручение

· Д 30102 –К аккредитивы к оплате 40901

2) Для получения ДС по аккредитивы получатель должен предоставить в банк документы, предусмотренные условиями аккредитива

3) После проверки их исполняющий банк зачисляет на счет получателя средства

· Д 40901 – К р/с получателя 40702

4) Товарно-траноспортные и иные документы + уведомление об исполнение аккредитива, направляются банку – эмитенту для вручения плательщику отражения на счете 90907.

Если срок аккредитива истек, товары не поставлены:

· В банке исполнителе à Д 40901 – К 30102

· В банке – эмитенте à Д 90907, Д 30102 – К 40702

Непокрытые аккредитивы:

· Могут открывается в исполняющем банке при установлении банками корреспондентских отношений. В этом случае исполняющий банк получает (имеет) право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента

· Порядок списания средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется соглашениями между банками.

Учет в банке – эмитенте:

1) Счет 40901 — не заполняется

2) На сумму аккредитива делаем проводку Д 99998 – К 91315 – делаем на внебалансе, так как даем гарантии, что заплатим

3) При получении документов от банка исполнителя, предусмотренные аккредитивом и уведомление о списании в исполняющем банке, делаем проводку в банке-эмитенте à Д 40702 – К 30110

4) В случае недостаточности средств плательщика для оплаты аккредитива à Д 60315 суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам – К 30110. А при возмещении à Д 40702 – К 60315

5) Одновременно Д 91315 – К 99998

Учет в банке – исполнителе:

1) Гарантия оплаты Д 91414 – К 99999

2) На основании документов: Д 30109 (списываем с корреспондентского счета банка эмитента) – К 40702

3) Одновременно сумма использованного аккредитива отражается проводкой Д 99999 – К 91414 «Гарантии, поручительства полученные банком»

Прямое дебетование (383 – П = новый способ)

· Документы, которые используются при расчетах в форме перевода ДС по требованию получателя: платежное требование и банковский ордер

· Банковский ордер используется для списания ДС с банковского счета клиента – плательщика, счета по вкладу (при осуществлении расчетных операций) при наличии заранее данного акцепта в плательщика в случае, если получателем средств является банк.

Платежное требование: с заранее данным акцептом или требующее акцепта

Платежное требование, требующее акцепта:

· Срок для акцепта указывается в платежном требовании (5 раб. дней, если более короткий срок не предусмотрен договором)

· Получение акцепт плательщика банком плательщика, путем передачи распоряжения получателя средств (платежного требования) плательщику или уведомление плательщика и получения акцепта (отказа от акцепта) плательщика в соответствии с заявлением об акцепте (отказа от акцепта).

· Получение заявления об акцепте (отказа) с указанием реквизиты платежного требования (№, дата, сумма распоряжения получателя средств, сумма акцепта(отказа), реквизиты плательщика и получателя средств, реквизиты банка плательщика и получателя, частично или полностью оплатит ит.д.). И отражается по проводке: Д 90901 «распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты» — К 99999

· Исполнение процедур приема:

ü Исполнение акцептованного плательщиком платежного требования Д 99999 – К 90901 и одновременно Д 40702 – К 30102

ü При отсутствии средств на счете плательщика Д 90902 – К 90901

ü Если получили отказ от акцепта (или не акцептовано в срок) – онулирование или возврат распоряжении. Т.е.достаем из первой очереди и делаем проводку Д99999 – К 90901 и отправляет платежное требование получателю средств без оплаты

Платежное требование с заранее полученным акцептом:

1) В поле «условия оплаты» получатель средств проставляет цифру 1 и делает ссылку на договор (соглашение), в котором такой акцепт был дан

2) Процедура контроля: контроль наличия заранее данного акцепта, контроль достаточности ДС

3) Исполнение (частичное исполнение) или возврат

4) Проводки по списанию ДС при их наличии на счетах Д 40702 – К 30102, 40702 и т.д.

5) Проводки при отсутствии средств на счете – аналогичны (очереди) = ставим в очередь Д 90902 – К 99999

Инкассовое поручение:

· Применяются в случаях, установленных договором и законом в расчетах по распоряжению взыскателей

· Учет аналогичен платежному требованию с заранее данным акцептом

Учет расчетов чеками:

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются банками на внебалансе – счет 91207 (А) — «Бланки». Чеки не исполняются через БР

Отражение операций (проводки):

· Договор о расчетах чеками между клиентом и банком

· Чекодатель приобретаем в своем банке чековую книжку = Д расчетного счета чекодателя 20202 – К 70601 (за сам бланк книжки)

· Отражается списание, выданных чеков на внебалансовых счетах = Д 99999 –К 91207

· Банк за счет средств с расчетного счета клиента депонирует сумму чековой книжки на специальный счет Д 40702 – К 40903 «Средства для расчетов чеками и предоплаченными картами»

· По мере расчетов с поставщиками, чекодатель выписывает чек на сумму платежа, но не более лимита и передает его поставщику. Последний предъявляет чек к оплате в банк. По мере исполнения делается проводка Д 40903 – К 40702

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9180 — | 7252 — или читать все.

188.64.169.166 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Учет и оформление расчетов аккредитивами

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банк плательщика является банком-эмитентом, банк получателя – исполняющим банком.

Банками могут открываться следующие виды аккредитива:

  • покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
  • отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета эмитента определяется соглашением между банками.

Первым в расчеты вступает плательщик, который обращается в обслуживающий банк с заявлением на открытие аккредитива.

На основании заявления операционный работник банка заполняет бланк аккредитива. Выставленные аккредитивы отражаются в учете на счете 90907 «Выставленные аккредитивы».

Банк-эмитент сообщает банку-исполнителю об открытии аккредитива и перечисляет покрытие, что сопровождается записью:

  • Дт 40901 «Аккредитивы к оплате»;
  • Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в БР».

Одновременно фиксируется приход по внебалансовому счету 90907 «Выставленные аккредитивы»:

  • Дт 90907 «Выставленные аккредитивы»
  • Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи».

При получении от исполняющего банка соответствующих аккредитиву документов, банк-эмитент передает их клиенту – покупателю и, в случае его согласия оплатить по предоставленным документам, банк должен осуществить расходные операции по счету 90907 на сумму произведенной выплаты по аккредитиву:

  • Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи»
  • Кт 90907 «Выставленные аккредитивы».

Если сумма аккредитива использована не полностью, то неиспользованная сумма по закрытому аккредитиву должна быть возвращена банку-эмитенту не позднее следующего рабочего дня, после окончания срока аккредитива. Это сумма должна быть зачислена на счет клиента-плательщика.

Схема документооборота при расчетах по депонированному аккредитиву приведена на рисунке 6.

В исполняющем банке полученные средства зачисляются на счёт 40901 «Аккредитивы к оплате» проводкой:

  • Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;
  • Кт 40901 «Аккредитивы к оплате».

После выполнения условий аккредитивного договора средства зачисляются на расчётный счёт получателя:

  • Дт 40901 «Аккредитивы к оплате»;
  • Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента».

1 – заключение договора; 2 – заявление на открытие аккредитива (депонирование денежных средств и списание со счета покупателя); 3 – перевод средств в банк поставщика; 4 – сообщение поставщику об открытии аккредитива; 5 – отгрузка товаров, оказание услуг или выполнение работ; 6 – предоставление расчетных документов, подтверждающих отгрузку и зачисление средств на счет поставщика; 7 – сообщение в банк покупателя об использовании аккредитива; 8 – сообщение покупателю об использовании аккредитива

Рисунок 6 – Схема документооборота при расчетах по депонированному аккредитиву

Расчеты непокрытыми аккредитивами (гарантированными) в банке – эмитенте определены следующим: непокрытый аккредитив может открываться при условии наличия корреспондентских отношений между банком – эмитентом и исполняющим банком. Договором о корреспондентских отношениях должно быть предусмотрено предоставление исполняющему банку права на списание сумм аккредитива с корреспондентского счета банка – эмитента. Поскольку банк – эмитент, открывая гарантированный аккредитив, принимает на себя обязательства платить по аккредитиву, даже в случае отсутствия средств на счете клиента – плательщика, то операция по открытию непокрытого аккредитива отражается в учете банка – эмитента как «выданная гарантия».

В соответствии с этим, открытый аккредитив отражается по счету 91315 «Выданные гарантии и поручительства». Таким образом, банк – эмитент становится гарантом клиента, которому открыт аккредитив. При открытии непокрытого аккредитива в учете банка – эмитента отражается проводка:

  • Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными внебалансовыми счетами при двойной записи»
  • Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

Если на счете клиента есть средства достаточные для погашения задолженности перед банком по гарантированному аккредитиву, то банк – эмитент, получив от исполняющего банка документы, соответствующие условиям аккредитива (счета-фактуры, накладные), делает проводку по списанию суммы аккредитива со счета клиента плательщика и с корреспондентского счета банка:

  • Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента»
  • Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах». И одновременно на указанную сумму должны осуществляться расходные операции по счёту 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

Если при поступлении документов от исполняющего банка на расчетном счете клиента необходимая сумма отсутствует, то сумма списанная, с корреспондентского счета банка по аккредитиву относится в дебет счета 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» проводкой:

  • Дт 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»
  • Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах».

И одновременно на указанную сумму должны осуществляться расходные операции по счету 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

При появлении на счете клиента необходимой суммы осуществляется операция погашения клиентом, суммы оплаченной за него банком-эмитентом (гарантом), что отразится в учете следующей проводкой:

  • Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента»
  • Кт 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»

В исполняющем банке при получении гарантии от банка – корреспондента отражается запись:

  • Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»
  • Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи».

Согласно реестру счетов после выполнения условий аккредитивного договора платёж осуществляется с корреспондентского счёта банка – эмитента, открытого в исполняющем банке:

  • Дт 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций – корреспондентов»
  • Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента».

Одновременно закрывается счёт по учёту полученных гарантий:

  • Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи»
  • Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

Схема документооборота при расчетах непокрытому аккредитиву представлена на рисунке 7.

1 – заключение договора; 2 – заявление на открытие аккредитива под гарантию банка; 3 – сообщение об открытии аккредитива; 4 – сообщение поставщику об открытии аккредитива; 5 – отгрузка товаров, оказание услуг или выполнение работ; 6 – предоставление расчетных документов, подтверждающих отгрузку и зачисление средств на счет поставщика; 7 – сообщение банку покупателя и списание средств со счета покупателя; 8 – сообщение покупателю о списании средств со счета, передача выписки из лицевого счета.

Рисунок 7 – Схема документооборота при расчетах по непокрытому аккредитиву

Отражение аккредитива в бухгалтерском учете

otrazhenie_akkreditiva_v_buhgalterskom_uchete.jpg

Похожие публикации

Бухгалтерский учет аккредитивов на предприятии ведется с привязкой к типу аккредитива – покрытый или непокрытый. В первом случае средства резервируются на отдельном счете и «замораживаются» до момента закрытия сделки. В результате деньги будут либо возвращены на расчетный счет (если сделка сорвалась), либо перечислены контрагенту при предъявлении им документов, подтверждающих факт выполнения им договорных обязательств. В случае с непокрытым аккредитивом специальный банковский счет не используется, средства платятся банком без поручения клиента, после чего покупатель гасит задолженность перед банком.

Проводки по аккредитиву в бухгалтерском учете

Учет операций с аккредитивами подразумевает задействование счетов балансового и забалансового учета. Если аккредитив покрытый, проводки составляются с участием счета 55, на котором резервируются средства, и счета 008. Непокрытый аккредитив в бухгалтерском учете отражается на счете 009, а весь комплекс операций по сделке фиксируется без открытия дополнительного расчетного счета на счетах 62 и 76.

На резерв для погашения долга по договору с контрагентом могут направляться собственные средства предприятия или заемные ресурсы. Как в последнем случае отражаются аккредитивы: счет бухгалтерского учета 55 дебетуется в корреспонденции со счетом 66 или 67.

Если по аккредитиву израсходованы не все денежные средства, их остаток возвращается на расчетный счет покупателя, при этом составляется проводка Д51 – К55.

Банк, открывающий аккредитив, взимает за его обслуживание комиссию. Эти затраты могут быть отнесены в дебет счета прочих расходов (91.2) или приобщены к стоимости покупаемых активов (дебет счетов 10, 41 или 08).

Пример 1

Фирма заключила договор поставки оборудования на сумму 808 560 руб., в том числе НДС 134 760 руб. Под эту сделку покупателем оформлен покрытый аккредитив, оплата должна быть произведена после подтверждения поставщиком факта отгрузки оборудования. Банк за открытие и обслуживание аккредитива взимает комиссию в размере 1% от его суммы.

Отражение аккредитива в бухгалтерском учете:

Д008 – 808 560 руб., открытие аккредитива для оплаты оборудования;

Д55 – К51 – 808 560 руб., на аккредитив зачислены деньги;

Д08 – К60 – 673 800 руб. (808 560 – 134 760), отгружены основные средства на склад покупателя;

Д19 – К60 – 134 760 руб., показан НДС по стоимости оборудования;

Д60 – К55 – 808 560 руб., оплата по договору поставки с аккредитива;

Д08 – К51 – 8085,60 руб. (808 560 х 1%), с расчетного счета компании списаны денежные средства для погашения банковской комиссии за сопровождение аккредитива (комиссия включается в стоимость оборудования);

Д01 – К08 – 681 885,60 руб. (8085,60 + 673 800), купленное оборудование начало эксплуатироваться;

Д68 – К19 – 134 760, входящий НДС принят к вычету;

К008 – 808 560 руб., аккредитив закрыт.

Пример 2

Исходные данные, как в примере 1, но отличие в том, что аккредитив непокрытый. Как при этом будет вестись бухгалтерский учет аккредитива и сопутствующих операций:

Д009 – 808 560 руб., открыт непокрытый аккредитив на всю сумму сделки купли-продажи основных фондов;

Д08 – К51 – 8085,60 руб., начислена и оплачена комиссия банку за открытие аккредитива, сумма затрат отнесена на стоимость закупаемого оборудования;

Д08 – К60 – 673 800 руб., отгрузка товара;

Д19 – К60 – 134 760 руб., показан в учете НДС;

Д60 – К76 – 808 560 руб., произведена оплата поставщику с аккредитива;

Д76 – К51 – 808 560 руб., покупатель погасил задолженность перед банком в сумме аккредитива;

К009 – 808 560 руб., в забалансовом учете отражено закрытие аккредитива;

Д01 – К08 – 681 885,60 руб., оборудование введено в эксплуатацию;

Д68 – К19 – 134 760 руб., сумма НДС принята к вычету.

Казначейский аккредитив: бухгалтерский учет

Казначейский аккредитив используется при проведении расчетов с участием бюджетных и автономных предприятий. Суть этого инструмента в повышении контроля над целевым расходованием средств по крупным сделкам. По таким соглашениям оплата производится только после подтверждения поставщиком или подрядчиком факта выполнения ими договорных обязательств, авансовые перечисления средств не предусмотрены.

Пояснения по вопросу организации учета казначейских аккредитивов приведены, например, в Письме Минфина России от 20.10.2017 г. № 02-06-10/68702:

Получатель средств, являющийся заказчиком услуг или работ, принимает обязательства по контракту и показывает это по дебету КРБ 1 501 17 XXX и кредиту КРБ 1 502 11 XXX. Величина денежных обязательств по казначейскому аккредитиву отражается записью между дебетом КРБ 1 502 11 ХХХ и кредитом КРБ 1 502 12 ХХХ. Когда обязательства принимаются в учете на основании документов, удостоверяющих факт выполнения работ, составляется проводка по дебету 1 401 20 XXX и кредиту КРБ 1 302 ХХ 730. Перечисление денег исполнителю из бюджета фиксируется дебетовым оборотом КРБ 1 302 ХХ 830 и кредитовой записью КРБ 1 304 05 XXX.

Бюджетная организация, выступающая исполнителем работ, сумму аккредитива должна показывать на счетах балансового и забалансового учета. Введение в рабочий план счетов соответствующего забалансового счета должно быть подкреплено положениями учетной политики. Открытие аккредитива фиксируется в дебете счета 10. Исполнитель или соиполнитель заказа при поступлении средств по аккредитиву отражает эту сумму по дебету забалансового счета 17 с одновременным дебетованием КИФ 2 201 11 510 и кредитованием КДБ 2 205 ХХ 660. Оплата обязательств проходит по дебету КБК 2 200 ХХ XXX (или КБК 2 300 ХХ XXX) и кредиту КИФ 2 201 11 610, одновременно показывается кредитовый оборот по забалансовому счету 18. Закрытие аккредитива сопровождается кредитованием счета 10.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector