Начисление амортизации основных средств линейным способом пример

Порядок начисления амортизации основных средств линейным способом

Организации самостоятельно выбирают метод расчёта суммы амортизации исходя из особенностей производства и собственных предпочтений. Всего существует 4 способа, наиболее распространённый из них — линейный.

О его плюсах и минусах и всех нюансах исчисления и пойдет речь в этой статье.

Что собой представляет этот метод?

Линейный способ — это метод начисления, при котором перенос стоимости основных средств на готовую продукцию осуществляется равномерно в течение всего периода эксплуатации.

Если предприятие проводило переоценку своего имущества, то в расчётах используется восстановительная стоимость.

Вычисление величины амортизации невозможно без установления длительности срока эксплуатации. Его продолжительность рекомендуется определять в соответствии с разработанным государством классификатором основных фондов. Однако возможен самостоятельный прогноз периода эксплуатации имущества. Для этого анализируются следующие факторы:

  • физический износ, который связан с режимом и условиями работы;
  • возможный срок использования, соответствующий мощности оборудования;
  • нормативные акты и прочие юридические ограничения на время использования актива.

К положительным моментам использования этого метода относят следующее:

  • простота расчётов, не нужно делать длительных вычислений и разбираться в сложных формулах;
  • стоимость имущества равномерно переносится на готовую продукцию;
  • амортизация рассчитывается по каждому объекту;
  • данный метод используется в налоговом учёте;
  • не требуется регулярных перерасчётов;
  • подходит для начисления амортизации недвижимого имущества.

Наряду с плюсами есть и ряд недостатков, обусловленных особенностями производства:

  • не учитывается ухудшение изначального состояния оборудования с течением времени;
  • не берётся в расчёт моральный износ;
  • не подходит для крупных организаций, которые используют технику неравномерно, то есть когда некоторые машины простаивают;
  • не учитывается нагрузка на средства производства.

Отрицательные последствия использования линейного способа уступают плюсам. Именно поэтому его выбирает для учёта подавляющее большинство предприятий.

Подробную информацию о всех методах подсчета вы можете узнать из следующего видео:

Порядок проведения начисления

Отчисления делаются с первого числа месяца, который следует за датой постановки актива на учёт.

Завершается этот процесс только в двух случаях:

  • после полного переноса стоимости на готовую продукцию;
  • выбытие объекта из состава имущества предприятия в результате продажи, хищения, поломки и других случаев.

При этом амортизационные отчисления прекращают начисляться с первого числа месяца, который следует за датой исключения актива из собственности организации.

Начисление может быть временно приостановлено, если:

  • объект законсервирован на срок более трёх месяцев;
  • имущество находится на реконструкции или модернизации свыше года.

После возвращения активов в производство отчисления следует возобновить. Годовая сумма амортизации должна быть рассчитана с учётом восстановительной стоимости.

Иногда в состав имущества предприятия включаются активы, бывшие в употреблении в других организациях. К таким объектам относятся:

  • взносы в уставный капитал;
  • основные средства, приобретённые после реорганизации;
  • купленные не новые активы.

Для таких объектов правила, расчёт и порядок начисления амортизации точно такие же, как и для новых. Однако стоит учесть и срок их пребывания в другой компании. Для актуального учёта необходимо вычесть из периода полезного использования время его фактической эксплуатации. Вся накопленная по этому объекту в другой фирме амортизация принимается вместе с балансовой стоимостью актива.

Бухгалтерский учёт амортизации осуществляется с использованием контрарного счёта 02. В процессе своей деятельности предприятие фиксирует проводками все случаи движения накопленной суммы. Например:

Операция Дебет Кредит
Начислена амортизация 20 (23, 25, 26, 29, 44) 02
Списание при выбытии ОС 02 01/выб
Уценка при пересмотре стоимости ОС 02 84 (91.2)
Дооценка амортизации 83 (91.1) 02

Все эти проводки вносятся в журнал операций на основании ведомости расчёта амортизации. Стоимость основных фондов подлежит переносу на готовую продукцию ежемесячно.

Сумму амортизации, доначисления и уценку в результате пересмотра стоимости активов следует своевременно вносить в инвентарную карточку объекта.

Каким образом осуществляется учет основных средств на предприятии — читайте тут.

Расчет с примерами

Вычисление линейным способом не составляет особого труда и не требует значительных затрат времени.

Формула для определения годовой суммы износа:

  • Сперв — первоначальная стоимость;
  • На — норма амортизации в процентах.

Норма рассчитывается следующим образом:

  • n — срок эксплуатации, выраженный в месяцах.

Пример №1

Пусть предприятие ООО «Замок» приобрело оборудование на сумму 210 тыс. руб. без НДС. Срок эксплуатации определён в размере 5 лет, что составляет 60 месяцев.

  • Месячная норма: 1 / (5 * 12) * 100 = 1,66667%
  • Сумма отчислений за месяц: 210 * 1,66667 / 100 = 3,49986 тыс. руб.
  • Сумма за год: 3,49986 * 12 = 42 тыс. руб.

Остаточная стоимость по годам:

  1. 210 — 42 = 168 тыс. руб.
  2. 168 — 42 = 126 тыс. руб.
  3. 126 — 42 = 84 тыс. руб.
  4. 84 — 42 = 42 тыс. руб.
  5. 42 — 42 = 0 руб.

Пример №2

Есть ещё один алгоритм вычисления. Годовая величина в данном случае определяется как частное от деления стоимости объекта на его срок эксплуатации. Этот способ несколько проще, чем стандартный.

ООО «Тина» купило технику ценой 54 тыс. руб. Согласно классификатору, срок эксплуатации данного оборудования равен трём годам.

В течение каждого года переносу подлежит сумма:

  1. 54 — 18 = 36 тыс. руб.
  2. 36 — 18 = 18 тыс. руб.
  3. 18 — 18 = 0 руб.

Линейный способ отлично подходит для учёта износа основных фондов, которые не используются непосредственно в производстве, например, сооружения, здания. На свойства таких объектов значительное влияние оказывает временной фактор.

5 — Амортизация ОС — 4 способа

Способы начисления амортизации

1. Метод равномерного начисления (линейный) предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы, т.е. начисляется постоянная сумма амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования объектов основных средств.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).

Пример. Приобретен объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – (1/5)х100%=20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

120000 х 20% : 100% = 24000(руб.)

2. Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части ОС, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3. Пример. Первоначальная стои­мость объекта — 100000 руб.; полезный срок службы -5 лет; годовая норма амортизационных отчислений — 20%;повышающий коэффициент — 2.

1-й год:100000 х 40% (20 х 2) = 40000 руб. (остаточная сто­имость — 60000 руб.);

2-й год: 60000 х 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость -36000 руб.);

3-й год: 36000 х 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость -21600 руб.);

4-й год: 21600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость -12960 руб.);

5-й год: 12960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость -7776 руб.).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере —7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соот­ветствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОС.

3. Способ амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ также относится к ускоренным и позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ целесообразно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.

При способе списания стоимости по сумме числа лет срока использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 350 тыс. руб., со сроком полезного использования 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 год (1+2+3+4+5+6). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 6/21 или 28,05%, что составит примерно 98,18 тыс. руб.; во второй год – 5/21 или 23,8% (83,3 тыс. руб.); в третий год – 4/21 или 19,09% (66,82 тыс. руб.) и т.д.

4. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции). При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, ис­численного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного ис­пользования на показатель фактически выпол­ненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример. Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей : 400000 км.)). Сумма амортизации за весь срок полезного использования объекта основных средств 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей : 400000 км).

Расчет и начисление амортизации линейным способом – правила, формы и примеры для основных средств

Линейный метод начисления для основных средств характеризуется равномерным переносом стоимости ОС в расходы организации. Способ популярен в силу свой наглядности, простоты и доступности.

Широко применяется компаниями, особенно в отношении ОС с длительным сроком эксплуатации. Данный метод можно применять и в бухгалтерском, и в налоговом учете, правила расчета практически идентичны.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Применение равномерного метода в бухгалтерском учете

Порядок расчета амортизации линейным способом в целях бухучета прописан в п.18 ПБУ 6/01. В данном нормативном документе даны пояснения по расчету ежемесячной амортизации, а также нормы списания стоимости ОС в расходы.

Калькулятор для расчета можно найти здесь.

Организации вправе выбрать линейный способ для любого основного средства.

Однако важно помнить, что применять его придется для всех ОС, имеющих однородные признаки.

Например, если организации купила грузовой автомобиль для перевозок и выбрала для него линейный метод амортизации, то ей придется применять его для всех транспортных средств, имеющихся в арсенале предприятия.

Следует заранее определить для каких групп ОС будет применяться линейный метод и свое решение внести в приказ по бухгалтерской учетной политике.

Основное отличие прямолинейного метода от нелинейных – это постепенность и равномерность процесса амортизации.

Нелинейные способы расчета:

Первоначальная стоимость разбивается на равные суммы, которые в течение всего срока полезного использования переносятся в расходы предприятия.

Пересчет и изменения размера амортизационных отчислений возможен только после капитальных вложений в объект и после переоценки стоимости.

Капвложения увеличивают первоначальную стоимость, изменяя размер ежемесячных отчислений.

Переоценка может привести как к увеличению, так и к уменьшению начальной стоимости, в результате отчисления могут как повыситься, так и снизиться.

Если первоначальная стоимость не меняется, то необходимости в пересчете и корректировке амортизации нет.

Расчет проводится единожды на начало месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету. Рассчитанная ежемесячная сумма переносится в затраты компании посредством бухгалтерских проводок — проводки по учету амортизации ОС.

Что такое норма амортизационных отчислений?

Основой линейного метода начисления является норма амортизации. Что это такое?

Норма показывает долю в процентах от начальной или восстановительной стоимости основного средства, которую нужно ежегодно или ежемесячно относить в расходы в течение всего срока полезного использования.

При расчете амортизации в бухучете рассчитывают обычно годовую норму – то есть процент отчислений за год.

Однако при желании можно рассчитать месячную норму.

Годовая Норма = 1 * 100% / СПИ в годах

Месячная Норма = 1 * 100% / СПИ в месяцах

Смысл данного показателя легко проследить на примере.

Предприятие купило офисной стол для руководителя стоимостью 200 тыс. руб.

Выбрала срок службы 5 лет.

Расчет:

Годовая норма = 1 * 100% / 5 = 20%.

Полученный показатель в 20% означает, что ежегодно организация будет списывать 20% от стоимости стола в расходы.

То есть каждый год остаточная стоимость мебели будет уменьшаться на 40 тыс.руб. (20% от 200 тыс. руб.).

Как определить годовую сумму?

На практике при применении линейного метода расчета обычно рассчитывается годовой размер амортизационных отчислений, на основании которого определяется месячная сумма.

Для расчета годовой амортизации нужно знать:

  • первоначальную стоимость ОС – тот суммовой показатель, который отражен по дебету счета 01 при принятии основного средства к учету (сумма всех затрат при приобретении);
  • норма амортизации – процентный показатель годовых отчислений.

Амортизация годовая = Первоначальная стоимость * Годовая норма

В случае проведения модернизации, реконструкции, переоценки оборудования первоначальная стоимость меняется. Скорректированный показатель именуется восстановительной стоимостью, именно ее нужно будет подставлять в формулу вместе первоначального значения.

В случае отсутствия каких-либо изменений повторно каждый год пересчитывать амортизационные отчисления при линейном способе нет необходимости.

Формула расчета ежемесячного размера

Если известен годовой размер амортизационных отчислений, то для расчета ежемесячного значения достаточно поделить годовую амортизацию на число месяцев в году – 12 для полного года.

Амортизация месячная = Амортизация годовая / 12 месяцев.

Данный порядок определения для линейного метода прописан в п.19 ПБУ 6/01.

Полученный ежемесячный размер отчислений представляет собой сумму, на которую бухгалтер будет совершать проводку в бухгалтерском учете по списанию стоимости объекта ОС.

Проводки

Для отражения операций по учету амортизации в бухучете применяется счет 02.

Накопление отчислений происходит по кредиту счета 02 в корреспонденции со счета учета затрат.

В момент списания или выбытия основного средства вся накопленная амортизация списывается с дебета счета 02 в корреспонденции с кредитом счета 01, где формируется остаточная стоимость, по которой объект ОС будет снят с учета.

Бухгалтерские проводки по начислению амортизации на 02 счете:

  • Дт 20 Кт 02 – отражение начисление по ОС, эксплуатируемым в основном производстве.
  • Дт 23 Кт 02 – показаны амортизационные отчисления по активам, используемым во вспомогательном производстве.
  • Дт 26 (27) Кт 02 – начислена по объектам, применяемым в общепроизводственной или общехозяйственной деятельности.
  • Дт 44 Кт 02 – начислена амортизация по основным средства торговых предприятий.

Как рассчитать в налоговом учете?

Если в целях налогообложения выбран линейный способ, то применять его нужно ко всем основным средствам без исключения. При этом расчет отчислений ведется по каждому объекту отдельно.

Порядок вычислений линейным методом прописан в ст.259.1 НК РФ.

Для расчета также нужно знать первоначальную стоимость ОС, срок его использования и норму амортизации.

Однако в отличие от бухгалтерского порядка расчета в налоговом учете норма рассчитывается за один месяц. Далее она умножается на первоначальную стоимость и дает сумму месячной амортизации, подлежащей отнесению в расходы.

Норма месячная = 1 * 100% / СПИ в месяцах

Амортизация месячная = Первоначальная стоимость * Норма месячная.

Пример для складского оборудования

Предприятие приобретает складское оборудование в виде стеллажей для хранения на складе.

С учетом всех произведенных расходов комплект складских стеллажей принят к учету как основное средство по стоимости 600000 руб.

Компания приняла решение установить срок полезного использования по амортизационной группе в бухгалтерском и налоговом учете, отнеся комплект металлических стеллажей к 4 группе. СПИ = 5 лет (60 месяцев).

В бухучете и налоговом учете амортизация начисляется линейным методом, что закреплено в учетной политике предприятия.

Расчет в бухгалтерском учете:

Норма годовая = 1 * 100% / 5 = 20%.

А. годовая = 600 000 * 20% = 120 000.

А. месячная = 120 000 / 12 = 10 000.

Расчет в налоговом учете:

Норма месячная = 1 * 100% / 60 = 1,67%.

А. месячная = 600 000 * 1,67% = 10 000.

Когда выгодно применять?

Линейный способ часто именуют прямолинейным, равномерным.

Каждый месяц стоимость основного средства списывается одинаковыми суммами.

Когда это удобно? Прежде всего, в случаях, когда у объекта ОС продолжительный срок полезного использования.

Например, в налоговом учете линейный метод расчета является даже обязательным для зданий, сооружений, передаточных устройств из 8 – 10 амортизационной группы.

Таким образом, равномерный способ отчислений удобен, если:

  • у актива длительный СПИ;
  • характеристики и возможности актива изменяются с течением времени медленно;
  • объект равномерно эксплуатируется на протяжении всего срока службы;
  • нет необходимости скорой замены или обновления основного средства.

Также зачастую метод применяется теми компаниями, которые хотят вести одинаковый учет в бухгалтерии и для налоговых целей.

Порядок расчета практически одинаковый, поэтому расхождения будут минимальны либо будут отсутствовать.

Еще одной причиной можно назвать нежелание организации разбираться в нелинейных методах, проводить постоянный пересчет амортизации.

Особенно это актуально для небольших предприятий, имеющих малое число объектов основных фондов.

Полезное видео

Методы расчета амортизации для основных средств и формулы, наглядно показаны в данном видео:

Выводы

Предприятие вправе применять для списания основных средств через амортизацию линейный способ, как в бухгалтерском, так и налоговом учете.

Для расчета данным методом достаточно знать установленный срок полезного использования и начальную или восстановительную стоимость.

Амортизационные отчисления производятся равномерно в соответствии с нормой (годовой или месячной).

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Расчет амортизации линейным способом: пример

Линейный метод расчета амортизации основных средств и нематериальных активов – наиболее распространенный способ в бухгалтерском и налоговом учете. Использование этого метода целесообразно в случае, когда экономические выгоды от использования амортизируемого объекта поступают равномерно в течение срока полезного использования либо поступление таких выгод не может быть надежно оценено. Также использование линейного метода в налоговом учете, в отличие от нелинейного, в некоторых случаях является обязательным. О том, как рассчитать амортизацию линейным способом на примере, покажем в нашей консультации.

Формула амортизации линейным способом

Приведем для линейного метода амортизации формулы, позволяющие определить ежемесячную сумму амортизации (АМ) объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в соответствии с порядком, предусмотренным ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 и гл. 25 НК РФ:

АМ = С / СПИ / 12

где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС;
СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах

АМ = С / СПИ

где С — первоначальная или текущая рыночная стоимость объекта НМА;
СПИ – срок полезного использования объекта НМА в месяцах

АМ = С * К

где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС или НМА;
К – норма амортизации соответствующего объекта

А как рассчитать норму амортизации линейным способом в налоговом учете? Эта норма, как и в бухучете, зависит от срока полезного использования. Поэтому расчет нормы амортизации линейным способом по правилам гл. 25 НК РФ выглядит так: 1 / СПИ * 100%, где СПИ – срок полезного использования в месяцах.

Несмотря на то, что формулы для расчета амортизации при линейном способе в бухгалтерском и налоговом учете на первый взгляд разные, порядок исчисления амортизационных величин по сути один и тот же.

Поэтому для расчета линейной амортизации формула определения ежемесячной величины (А) для упрощения может быть выражена так:

А = С / СПИ

где С – стоимость амортизируемого объекта, от которой рассчитывается амортизация;

СПИ – срок полезного использования амортизируемого объекта в месяцах.

Начисление амортизации линейным способом: пример

Покажем, как начислить амортизацию линейным способом на примере. Неважно, нужно ли предварительно определить годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом (как для объектов ОС) или производится сразу расчет ежемесячной суммы, итоговые значения месячных сумм в бухгалтерском и налоговом учете все равно будут одинаковые.

Для подтверждения приведем расчет амортизации автомобиля линейным способом в бухгалтерском учете и налоговом учете, а также покажем, как считать амортизацию линейным способом в бухучете для НМА (к примеру, исключительного права автора на программу для ЭВМ).

Для расчета амортизационных отчислений линейным методом вводные данные используем одинаковые для объекта ОС (мусоровоз) и НМА (исключительное право на программу): первоначальная стоимость 1 750 000 рублей. СПИ – 10 лет (120 месяцев). Для того, чтобы определить сумму амортизационных отчислений линейным способом, воспользуемся приведенными выше формулами.

А сам расчет амортизационных отчислений линейным способом приведем в таблице:

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector
Формула расчета амортизации линейным способом
в бухгалтерском учете в налоговом учете
для ОС (п. 19 ПБУ 6/01 ) для НМА (п. 29 ПБУ 14/2007 ) для ОС и НМА (п. 2 ст. 259.1 НК РФ)