Инвентаризация дебиторской задолженности на предприятии

Инвентаризация дебиторской задолженности

«Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», 2012, N 24

Статьей 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусматривается обязательное проведение инвентаризации имущества и обязательств в некоммерческих организациях, что является не только важнейшим мероприятием хозяйственной деятельности организации, но и элементом ее учетной политики.

С 01.01.2013 вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ). Статья 11 Закона N 402-ФЗ также обязывает некоммерческие организации проводить инвентаризацию. Инвентаризации подлежит все имущество и все виды финансовых обязательств организации.

Порядок проведения инвентаризации определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Перед проведением инвентаризации руководитель издает приказ, где указываются сроки инвентаризации, проверяемое имущество и обязательства, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Унифицированный бланк приказа — форма N ИНВ-22, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Инвентаризация расчетов проводится с целью документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки. При инвентаризации расчетов проверяется состояние расчетов по каждому дебитору и кредитору (по каждому покупателю, заказчику, поставщику, подрядчику), по каждому договору, по каждому работнику, подотчетному лицу, по каждому налогу и бюджету, в который он уплачивается. Перед началом инвентаризации расчетов с дебиторами необходимо оформить акт сверки задолженности между организациями. Акт сверки оформляется по каждому дебитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору, с которым проводилась сверка.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями, с бюджетом, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами, инвентаризация кассы заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся в учете. Инвентаризация расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) представляет собой проверку обоснованности сумм, отраженных на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие депонированию, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение). При инвентаризации дебиторской задолженности инвентаризационная комиссия должна установить размер дебиторской задолженности, в том числе подтвержденной и не подтвержденной дебиторами.

Для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами применяется акт по форме N ИНВ-17. Его формируют на основании справки, составляемой по видам задолженности в разрезе синтетических счетов.

В акте указываются:

  • наименование организации дебитора;
  • счета бухгалтерского учета, по которым числится задолженность;
  • суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами;
  • суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

По результатам инвентаризации дебиторская задолженность по каждому обязательству с учетом срока погашения и исходя из условий заключенных договоров может быть классифицирована как задолженность, по которой истек срок погашения или еще не наступил.

Подписание дебитором акта сверки взаиморасчетов прерывает течение срока исковой давности по признанной им задолженности. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 Гражданского кодекса РФ).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести с налоговым органом сверку расчетов по налогам и сборам, результаты которой оформляются актом совместной сверки расчетов по налогам и сборам, пеням и штрафам по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@.

С бухгалтерской отчетности за 2011 г. некоммерческие организации обязаны (при наличии сомнительных долгов дебиторов) сформировать резерв по сомнительным долгам.

Если в течение года организация не отразит на счетах бухгалтерского учета и в отчетности резерв по сомнительным долгам, ей грозит штраф в размере 10 000 руб. (в последующие периоды за данное нарушение штраф увеличивается до 30 000 руб.).

Если сумма несформированного резерва составит более 10% по строкам баланса 1230 «Дебиторская задолженность», 1370 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток), на должностное лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета, будет наложен штраф в размере от 2000 до 3000 руб.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

На конец отчетного периода с того момента, как принято решение о формировании резерва, необходимо рассмотреть каждого контрагента индивидуально.

Всех контрагентов организации можно разделить на надежных (репутация платежеспособности которых формировалась годами), обычных, ненадежных и критических.

Сомнительная задолженность также подвергается определенной градации:

  • дебиторская задолженность, не погашенная в срок, установленный в договоре;
  • дебиторская задолженность, срок оплаты которой еще не наступил, однако степень вероятности просрочки платежа высока.

Дебиторская задолженность, не погашенная в срок, установленный в договоре, попадает в резерв в полной сумме, а дебиторская задолженность, срок оплаты которой еще не наступил, однако степень вероятности просрочки платежа высока, определяется экспертным путем. Бухгалтерия может использовать шкалу, с помощью которой формируется резерв по сомнительным долгам:

  • при ожидаемой просрочке платежа не более 30 дней в резерв по сомнительным долгам будет включено 10% суммы задолженности;
  • при ожидаемой просрочке платежа от 30 до 90 дней — 30%;
  • при ожидаемой просрочке платежа от 90 до 180 дней — 60% задолженности и т.д.

Бухгалтерской проводкой по дебету счета 91 «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в разрезе каждого контрагента формируется общая сумма резерва.

Если контрагент уплатит свой долг (часть долга) перед организацией, резерв восстановится в сумме оплаты с учетом того коэффициента или процента, который применялся при создании резерва по отношению к данному контрагенту. При этом делается обратная проводка: Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т сч. 91 «Прочие доходы».

Списание безнадежного долга, ранее признанного в учете сомнительным, по которому был сформирован резерв, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или счетами 60, 66, 67 и 76).

Безнадежный долг в сумме, превышающей резерв, созданный по данной задолженности, списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Такое отражение в учете соответствует нормам п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Приказ N 34н), согласно которому, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-то части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года.

В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается за вычетом величины созданного резерва.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п. 77 Приказа N 34н).

Списанная дебиторская задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 и в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах в течение 5 лет с момента списания.

Порядок проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

inventarizaciya.jpg

Похожие публикации

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности является обязательным мероприятием и проводится во всех организациях. Необходимость проведения инвентаризации прописана в ст. 11 закона о бухучете № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.

Что представляет собой инвентаризация задолженности?

Процедура предполагает проведение сверки с контрагентами с целью уточнения сумм обязательств сторон друг перед другом, а также выявления просроченной задолженности.

В части «дебиторки» анализируют задолженность и авансы перед:

  • поставщиками и подрядчиками;
  • персоналом;
  • подотчетниками;
  • учредителями;
  • бюджетом и внебюджетными фондами.

При инвентаризации кредиторской задолженности определяют:

  • обязательства по оплате полученных товаров (работ, услуг);
  • задолженность перед персоналом;
  • состояние расчетов с бюджетом;
  • состояние расчетов по поставкам товаров, полученных от контрагентов в счет авансов.

Для проведения инвентаризации руководитель компании должен сформировать инвентаризационную комиссию, действующую на постоянной основе в указанном составе. Для этого следует издать соответствующий приказ. В состав комиссии можно включить сотрудников бухгалтерии, административных подразделений или аудиторских структур. Если объем обязательств и активов небольшой – проводить процедуру имеет право ревизионная комиссия.

Порядок проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности должен быть прописан в учетной политике организации.

Целями инвентаризации являются:

  • документальное подтверждение сумм существующей задолженности;
  • оценка того, насколько вероятно погашение долга.

Сроки проведения

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится в сроки, установленные внутренними документами (ежемесячно, ежеквартально или в иные сроки). Также ее в обязательном порядке проводят по состоянию на 31 декабря отчетного года. Датой отображения результатов годовой инвентаризации должно являться именно 31 декабря, даже если процедура была проведена в более поздние сроки.

Как проводят инвентаризацию?

Порядок проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности утвержден приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 (п.п. 3.44-3.48). В ходе проведения мероприятия инвентаризационная комиссия обязана:

  • установить правильность расчетов организации с контрагентами, наемным персоналом, государственным бюджетом, учредителями;
  • определить обоснованность задолженности по недостачам и хищениям, числящейся на счетах бухгалтерского учета;
  • установить реальный размер дебиторской и кредиторской задолженности (в том числе с истекшим сроком давности).

Во время инвентаризации необходимо проверить счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отдельное внимание уделяют анализу сведений о товарах, которые уже оплачены, но еще находятся «в дороге». Также следует изучить состояние расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам.

Инвентаризация задолженности перед сотрудниками предполагает выявление невыплаченных сумм по оплате труда, подлежащих перечислению. Также анализируют суммы переплат рабочему персоналу и причины возникновения таких переплат.

Во время проверки подотчетных сумм члены комиссии изучают отчеты подотчетных лиц по выданным авансам. Проверяются суммы выданных авансов по каждому подотчетнику.

В обязательном порядке необходимо уточнить суммы задолженности перед налоговой службой и банками.

Если во время инвентаризации были обнаружены расхождения по суммам задолженности между данными организации и данными ее контрагентов, которые на дату составления баланса не были устранены – каждая сторона показывает в балансе те суммы задолженности, которые можно подтвердить данными бухучета. Для решения разногласий следует обращаться в соответствующие органы (арбитражный суд и др.).

Документальное оформление

Результаты поверки обычно заносят в акт инвентаризации по форме № ИНВ-17 и прилагаемую к нему справку. Документы следует заполнять аккуратно, без помарок. Можно использовать чернила синего или черного цвета, или заполнять инвентаризационные документы при помощи компьютера. Организация должна иметь в наличии все первичные документы, подтверждающие возникновение указанной в акте задолженности.

В акте отражаются сведения о «дебиторке» и «кредиторке» в разрезе счетов бухучета, размеры задолженности и даты ее возникновения. В документ вносят сведения о виде задолженности: подтвержденная или не подтвержденная дебиторами (кредиторами), в том числе с истекшим сроком исковой давности.

В прилагаемую справку заносят информацию, расшифровывающую данные о задолженности, приведенные в акте инвентаризации:

  • наименование и адрес каждого дебитора (кредитора);
  • за что и с какого времени числится задолженность;
  • сумму долга;
  • наименование и реквизиты документа, подтверждающего существование задолженности.

Какие счета анализируются во время инвентаризации?

Для выявления реальных размеров дебиторской задолженности проводят сверку расчетов по каждому должнику и договору отдельно. Члены комиссии анализируют состояние расчетов по таким счетам:

  • «60» (размер выплаченных авансов);
  • «62» (задолженность покупателей за товары и услуги);
  • «68», «69» (переплата по налогам, взносам во внебюджетные фонды и иным платежам);
  • «70» (переплата по зарплате);
  • «71» (суммы, выданные подотчет, но не подтвержденные авансовыми отчетами);
  • «75» (размер задолженности, которую учредители не оплатили по взносам в уставный капитал);
  • «76» (претензии, предъявленные поставщикам; сумму НДС, насчитанного при получении авансов).

Для получения сведений по кредиторской задолженности анализируют записи по кредиту счетов:

  • «60» (размер долга за полученные товары и услуги);
  • «62» (размер авансов, полученных от покупателей);
  • «66» (обязательства по непокрытым кредитам и займам, процентам перед кредитными организациями);
  • «68», «69» (задолженность по перечислению налогов и страховых взносов);
  • «70» (размер начисленной, но не выплаченной заработной платы, отпускных и пр.);
  • «71» (суммы перерасходов денежных средств по авансовым отчетам);
  • «75» (размер задолженности по выплате дивидендов перед учредителями);
  • «76» (задолженность перед прочими контрагентами; НДС, принятый к вычету при оплате авансов поставщиками).

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности (акт ИНВ-17)

Инвентаризация расчетов: порядок и сроки проведения инвентаризации

По общему правилу перед составлением итоговой бухгалтерской отчетности за год организация обязана провести инвентаризацию совокупных активов и обязательств (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), в частности расчетов с дебиторами и кредиторами.

Кроме того, инвентаризация по решению руководителя может быть проведена и в иных случаях. Таким случаем, к примеру, может стать подготовка отчетности для потенциального инвестора либо совета директоров, на котором будут решаться стратегические вопросы развития фирмы.

При этом компании важно объективно представлять, на какие объемы задолженности к получению можно рассчитывать и в какой срок, а также каковы действительные объемы кредиторки предприятия перед контрагентами. Иными словами, требуется корректно провести инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами.

Инвентаризация расчетов заключается в сверке величин, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, оценке обоснованности их отражения, а также проверке задолженности на предмет просроченности.

Инвентаризация расчетов проводится в сроки, определенные во внутреннем документе (п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

Чтобы провести инвентаризацию расчетов, компания по общему правилу должна сформировать специальную инвентаризационную комиссию, функционирующую на постоянной основе (п. 2.2 Методических указаний). В такую комиссию могут входить сотрудники административных подразделений фирмы, бухгалтерии, а также иных департаментов (юридического, финансового и т.д.). По своему усмотрению компания вправе включить в состав комиссии сотрудников аудиторских структур (как внутренних, так и внешних).

Инвентаризация расчетов оформляется приказом руководителя (форма ИНВ-22), в котором, в частности, указываются основания для ее проведения, сроки, а также состав комиссии.

ВАЖНО! Если хотя бы один член комиссии не присутствует при непосредственном проведении инвентаризации, результаты такой проверки будут считаться недействительными (п. 2.3 Методических указаний).

После проведения сверки расчетов с дебиторами и кредиторами и выявления актуальных масштабов задолженности компания должна корректно оформить результаты инвентаризации расчетов. Для этого в приложениях к Методическим указаниям предусмотрены унифицированные формы первичных документов.

Одной из таких форм (приложение 16) является акт инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17). Компании целесообразно оформить результаты проверки объемов задолженности именно этим актом.

Если инвентаризация расчетов проводится перед составлением годовой отчетности, то ее результаты нужно отразить в бухгалтерской отчетности за год. Если же инвентаризация расчетов проводится по другим основаниям, то ее результаты подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была она была завершена (п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 №49).

Инвентаризация дебиторской задолженности

Для того чтобы выявить действительные масштабы ДЗ организации, необходимо провести сверку расчетов по каждому должнику в разрезе отдельных договоров и оснований.

Традиционными для учета ДЗ являются счета, на которых отражаются расчеты с контрагентами (покупателями и поставщиками):

Величина выплаченных поставщикам или подрядчикам авансов

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами

​Образец приказа о проведении инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

Нормами отечественного законодательства для предприятий установлена обязанность по проведению инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, материальных и нематериальных активов, основных средств и ТМЦ. Порядок и процедура проведения таких проверок разработаны государственными органами Российской Федерации и являются обязательными как при назначении мероприятий, так и при их проведении или окончании.

Инвентаризация

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» называет инвентаризацию активов и обязательств организации в качестве одного из элементов бухучета.

Пунктом 3 статьи 11 указанного нормативного акта предусмотрены следующие виды проверок:

  • обязательная инвентаризация дебиторской задолженности и иных активов;
  • инициативная сверка, проводимая предприятием по своему желанию без указания закона.

Министерство финансов Российской Федерации своим Приказом от 13.06.1995 N 49 ввело в действие Методические указания. В пункте 1.5 предусмотрен целый перечень случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным, например:

  • предприятие передает имущество во временное пользование, аренду, выкупает или реализует его;
  • названная проверка проводится перед формированием годового отчета;
  • проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, а также активов является обязательным в случае назначения нового лица, ответственного за сохранность ТМЦ;
  • форс-мажорные обстоятельства, повлекшие утрату активов;
  • обнаружение факта потери, порчи или кражи ТМЦ;
  • если собственники юридического лица приняли решение о его добровольной ликвидации.

Каждое предприятие вправе назначать и проводить инвентаризацию и в иные моменты времени, не связанные с событиями, указанными выше.

Следует учитывать, что обязанность по инвентаризации дебиторов и кредиторов, а также активов предприятия возложена исключительно на юридические лица. Индивидуальные предприниматели не должны проверять соответствие фактических показателей данным бухгалтерского учета.

Важно отметить, что нормы отечественного законодательства не лимитируют максимальное количество инвентаризаций, проводимых экономическим субъектом в течение календарного года.

Проведение инвентаризации

В соответствии с пунктом 2.2 Методических указаний, введенных в действие Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 N 49, каждое предприятие, намеренное провести инвентаризацию, должно создать соответствующую комиссию и назначить ее членов из состава работников организации. Допускается привлекать сторонних аудиторов.

Без исполнения данного предписания инвентаризация задолженности, равно как и иных показателей, не будет считаться состоявшейся. Указанный орган является постоянным и действует до истечения срока его назначения или же вплоть до образования комиссии в новом составе.

Важно учесть, что при условии небольшого объема обязательств и активов проводить инвентаризацию может ревизионная комиссия.

Создание комиссии оформляется приказом о проведении инвентаризации дебиторской задолженности. Важно учесть, что допускается издание иного распорядительного документа.

Скачать образец приказа о проведении инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

Результаты проверки должны отражаться в инвентаризационных описях. Названные формы заполняются аккуратно, без подчисток и помарок, на компьютере или от руки. Допустимые цвета чернил:

В незаполненных строках ставятся прочерки, а сами формы подписываются всеми членами соответствующей комиссии.

Вне зависимости от объекта инвентаризации требования, указанные выше, являются общими и обязательными. Их неукоснительное соблюдение существенно снизит риски наличия претензий к процедуре и оформлению проводимых проверок.

Как провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности

Министерство финансов Российской Федерации в Методических указаниях, утвержденных Приказом от 13.06.1995 N 49, отметило, что инвентаризация задолженности, равно как и расчетов, проводится путем проверки обоснованности отражения соответствующих сумм на счетах бухгалтерского учета.

Очевидно, что для проведения такой проверки в состав соответствующей комиссии должны входить сотрудники, обладающие необходимыми знаниями, навыками и квалификацией, например:

  • работник администрации предприятия;
  • главный бухгалтер;
  • бухгалтер;
  • экономист;
  • внутренний или внешний аудитор.

Данный перечень не является исчерпывающим и может быть скорректирован каждым субъектом предпринимательской деятельности с учетом фактического кадрового состава предприятия. Конкретный список отражается в соответствующем приказе об инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. Образец документа утвержден Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 19.08.1998 № 88.

Проведение проверки обязательств начинается с заполнения справки, прилагаемой к бланку № ИНВ-17 , которая оформляется в разрезе синтетических счетов бухучета. Именно данный документ является основанием для внесения записей в указанную выше форму акта.

Важно помнить, что инвентаризация кредитов и займов проводится и оформляется в том же ключе, что и сверка дебиторской и кредиторской задолженности.

Помимо вышеназванных объектов проверке также могут быть подвергнуты:

  • отчисления в пользу продавцов;
  • расчеты с покупателями;
  • реализация обязанностей перед бюджетом;
  • взаимоотношения с подотчетными лицами;
  • исполнение в пользу работников и с их стороны;
  • обязанности, связанные с депонентами.

Также может проводиться инвентаризация задолженности по прочим расчетам.

В любом случае основной целью сверки взаимоотношений с кредиторами и дебиторами являются проверка и подтверждение сумм задолженности, отраженных на соответствующих счетах бухучета. Также в сферу аудита входит оценка безнадежной или сомнительной к взысканию задолженности, в том числе и с истекшим сроком исковой давности.

Для надлежащего оформления инвентаризации организация должна заполнить и подписать форму № ИНВ-17 и справку, прилагаемую к ней. Предприятию следует учитывать, что необходимым является наличие всех первичных документов, послуживших основанием для возникновения обязательств. Суммы задолженности перед кредиторами и дебиторами могут подтверждаться договорами, соглашениями, приказами и распоряжениями руководства о выплате или выдаче денежных средств.

Следует отметить, что в настоящее время формы инвентаризационных документов, утвержденные Госкомстатом России в Постановлении от 19.08.1998 № 88, а также разработанные Министерством финансов Российской Федерации в Приказе от 13.06.1995 N 49, не являются строго обязательными.

Каждое предприятие вправе самостоятельно разработать документы как для оформления инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, так и для проверки других объектов.

Принимая решение об использовании тех или иных форм, каждое предприятие должно учитывать, что применение документов, утвержденных Госкомстатом, гарантирует организации надлежащее оформление инвентаризации.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector