Бухгалтерская проводка списание остаточной стоимости основных средств при их выбытии

Выбытие основных средств в бухгалтерском учете (нюансы)

Бухгалтерский учет выбытия основных средств ведется всеми субъектами, у которых числится на балансе указанный вид активов. О том, как осуществляется бухучет выбытия основных средств, а также об особенностях налогового учета таких операций расскажем в нашем материале.

Что такое основное средство?

Основное средство (ОС) — это внеоборотные активы, существование которых возможно при одновременном выполнении следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01):

  • Объект используется в деятельности хозсубъекта.
  • Период его использования должен превышать 12 месяцев.
  • Перепродажа объекта не планируется.
  • Объект способен приносить доход.

ВАЖНО! При первоначальной стоимости объекта, равной 40 000 или менее, и одновременном выполнении указанных выше условий актив может быть признан материально-производственным запасом (п. 5 ПБУ 6/01).

Как осуществляется выбытие основных средств в бухучете?

Порядок, регулирующий выбытие ОС, отражен в ч. 5 ПБУ 6/01. В соответствии с указанной нормой выбытие может быть обусловлено следующими причинами:

  • реализация;
  • износ: моральный или физический;
  • ликвидация: вследствие аварии, стихийного бедствия и пр.;
  • другие причины, приведенные в п. 29 ПБУ 6/01.

Любое выбытие ОС необходимо подкрепить следующими документами:

  • ОС-4 (исключая автомобили);
  • ОС-4а (для автомобилей);
  • ОС-4б (для группы ОС, исключая автотранспорт).

В соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н для отражения операций по выбытию ОС к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». Это позволяет сформировать остаточную стоимость по выбывшему ОС на отдельном субсчете, а далее отразить ее в расходах на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

О документах, которыми необходимо обосновать выбытие ОС, см. в материале «Документальное оформление списания основных средств».

Независимо от причины выбытия ОС проводки (записи по списанию первоначальной стоимости и амортизации) будут аналогичными:

  • Дт 01 «Выбытие» Кт 01«ОС» — перенесена на счет выбытия первоначальная стоимость ОС.
  • Дт 02 Кт 01 «Выбытие» — списана амортизация.

При этом сформированная на счете 01«Выбытие» остаточная стоимость будет списываться в дебет счетов, соответствующих характеру произведенных операций, например:

  • реализация, ликвидация, износ: Дт 91.2 Кт 01«Выбытие»;
  • вклад в УК: Дт 76 Кт 01«Выбытие»;
  • выбытие актива по причине недостачи: Дт 94 Кт 01«Выбытие».

ООО «Авто-парк» реализовало автомобиль в августе 2018 года. Стоимость реализации в соответствии с договором составила 472 000 руб. (в т. ч. НДС 72 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля — 700 000 руб., сумма начисленной амортизации за период эксплуатации — 130 000 руб. Организация учитывает поступившие ОС на счете 01.01, для выбывших ОС используется субсчет 01.02.

В августе ООО «Авто-парк» отразит в учете:

Дт 62 Кт 91.01 — 472 000 руб. — реализация автомобиля.

Дт 91.02 Кт 68.02 — 72 000 руб. — начислен НДС по реализации.

Дт 01.02 Кт 01.01 — 700 000 руб. — списание первоначальной стоимости.

Дт 02 Кт 01.02 — 130 000 руб. — списание амортизации.

Дт 91.02 Кт 01.02 — 570 000 руб. — остаточная стоимость учтена в расходах.

Подробнее о проводках, отражающих учет ОС, см. в статье «Проводки Дт 01 и Кт 01, 08 (нюансы)».

Как видно из примера, доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, учитываются в периоде осуществления указанных действий (п. 31 ПБУ 6/01), что нельзя сказать о налоговом учете таких операций.

Каковы особенности налогового учета выбытия основных средств?

Следует обратить внимание на порядок учета реализованных ОС, установленный гл. 25 НК РФ. Так, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, возникающий при превышении остаточной стоимости ОС над суммой выручки от продажи ОС, следует принимать в целях исчисления налога на прибыль равными долями в течение всего оставшегося срок полезного использования. Указанная особенность учета убытка в целях налога на прибыль формирует временные разницы, отражение которых производится путем применения ПБУ 18/02.

Исходные условия — из примера 1. При этом оставшийся срок полезного использования ОС — 37 месяцев.

Определим сумму убытка 570 000 – (472 000 – 72 000) = 170 000 руб.

Убыток, который ООО «Авто-парк» может равномерно учитывать ежемесячно в целях исчисления налога на прибыль, — 170 000 / 37 = 4 594,59 руб. Начиная с 2018 года ООО «Авто-парк» будет отражать эту сумму в составе прочих расходов.

Таким образом, в учете ООО возникнет временная разница — отложенный налоговый актив, отражаемый в августе проводкой Дт 09 Кт 68 — 170 000 руб. В сентябре эта сумма будет уменьшена Дт 68 Кт 09 — 4 594,59 руб.

Итоги

В бухучете выбытие основных средств отражается проводками по списанию его первоначальной стоимости и амортизации, которые формируют остаточную стоимость объекта в бухучете. При реализации основного средства с убытком важно учесть возникающие в налоговом учете временные разницы, появление которых обусловлено наличием разных законодательно установленных подходов к отражению результатов выбытия.

Проводки по списанию основных средств

Со временем каждое основное средство подвергается моральному и физическому износу, что приводит к потери его эксплуатационных свойств. Рассмотрим основные нюансы учета при списании (выбытии) основных средств, случаи списания ОС, первичные документы и какие при этом составляются проводки.

Основные нюансы списания основного средства

Кроме износа основного средства можно выделить и другие случаи его списания:

  • Продажа другим организациям;
  • Дарение, обмен;
  • Кража или хищение;
  • Взнос в уставной капитал;
  • Ликвидация в силу чрезвычайных ситуаций:

Важно! Любая операция по списанию основного средства обязательно должна иметь документальное обоснование:

  1. Приказ руководства, который закрепляет состав инвентаризационной комиссии.
  2. Акт списания ОС, где указываются причины этого действия.

Не является списанием основного средства когда его перемещают в рамках одного предприятия (между структурными подразделениями). Если основное средство временно не эксплуатируется в силу проведения реконструкционных работ или выполнения дополнительного монтажа, то оно также не подлежит списанию.

Списание основных средств на счетах бухгалтерского учета

Списание основного средства в бухгалтерском учете происходит развернуто в разрезе прочих доходов и расходов. По Д-ту 91 счета отображается списание его остаточной стоимости и тех затрат, которые имели место при его выбытии. По К-ту отображается сумма начисленного износа, полученного дохода от его реализации.

Списание основного средства происходит по его остаточной стоимости – это разница между суммами первоначальной его стоимости и начисленной амортизации. При списании основного средства к счету 01 необходимо дополнительно открыть субсчет, который будет символизироваться с выбытием основного средства.

Все доходы и расходы, полученные организацией при списании основного средства, отображаются только в том периоде, в котором они имели место.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Проводки по списанию основных средств

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки
Моральный и физический износ основного средства
01-В 01 150 000 Списание первичной стоимости объекта основных средств
02 01-В 125 000 Списание начисленной амортизации
91-2 01-В 25 000 Списание объекта ОС по остаточной стоимости
91-2 70 (69,76) 15 000 Накладные затраты, связанные со списанием ОС
10 91-1 25 000 Оприходованы материалы по рыночной их стоимости, которые остались при списании ОС и могут быть использованы в ремонте подобных ОС
Продажа основного средства
01-В 01 80 000 Списание первичной стоимости объекта основных средств
02 01-В 20 000 Списание начисленной амортизации
91-2 01-В 60 000 Списание объекта ОС по остаточной стоимости
62 (76) 91-1 50 000 Реализован объект основного средства (начислена выручка от реализации)
91-2 68 9 000 Начислено НДС по данной сделке
83 84 5 000 Списание суммы дооценки проданного внеоборотного актива
Взнос в уставной капитал другой организации
01-В 01 74 000 Списание первичной стоимости объекта основных средств
02 01-В 14 000 Списание начисленной амортизации
58 01-В 60 000 Внесение основного средства как вклад в уставной капитал другой организации
Безвозмездная передача (дарение) ОС
01-В 01 56 000 Списание первичной стоимости объекта основных средств
02 01-В 13 000 Списание начисленной амортизации
91-2 01-В 43 000 Списание объекта ОС по остаточной стоимости
91-2 70 (69,76) 15 000 Накладные затраты, связанные с передачей ОС
91-2 68 2 700 Начисление НДС
Кража и хищение основного средства
Списание не застрахованных ОС
01-В 01 90 000 Списание первичной стоимости объекта основных средств
02 01-В 30 000 Списание начисленной амортизации
94 01-В 60 000 Списание объекта ОС по остаточной стоимости
99 94 60 000 Списание стоимости в счет убытка предприятия
Списание застрахованных ОС
01-В 01 60 000 Списание первичной стоимости объекта основных средств
02 01-В 35 000 Списание начисленной амортизации
91-2 01-В 25 000 Списание объекта ОС по остаточной стоимости
51 76 40 000 Получено страховое возмещение
76 91-1 40 000 Отображение прибыли (страхового возмещения)
Возврат похищенного ОС
01 94 60 000 Восстановление остаточной стоимости похищенного объекта
01 02 30 000 Восстановление начисленной амортизации
Ликвидация в силу чрезвычайных ситуаций
01-В 01 300 000 Списание первичной стоимости объекта основных средств
02 01-В 275 000 Списание начисленной амортизации
91-2 01-В 25 000 Списание объекта ОС по остаточной стоимости
91-2 60 10 000 Накладные затраты, связанные с ликвидацией ОС
60 51 10 000 Перечисление денег за ликвидацию ОС
99 91 35 000 Отображение финансового результата
Частичная ликвидация основного средства
01-В 01 40 000 Списание определенной части первоначальной стоимости объекта ОС
02 01-В 25 000 Списание соответствующей части начисленной амортизации
91-2 01-В 15 000 Списание первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта ОС

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Бухгалтерские проводки по операциям списания основных средств

Списание основных средств может производится в случае их продажи, износа, дарения, утери и других операций. Рассмотрим на примерах способы списания ОС в проводках бухгалтерии.

Проводки по продаже ОС

При продаже имущества, учитываемого в качестве объекта ОС, делаются такие операции:

  • Списание начальной цены
  • Списание с амортизированного ОС
  • Отражение выручки полученной от продажи
  • Учёт НДС от продажи объекта ОС
Дт Кт Суть операции Сумма Первичный документ
01.09 01.01 Отражена начальная цена 450 Акт о приёме-передаче ОС
02.01 01.09 Отражена амортизация ОС 120
91.01 01.09 Отражена сумма после амортизации 330
62.01 91.01 Списана выручка от реализации ОС 390
91.01 68 Учтён НДС от продажи 59,5

Как отражается списание объекта ОС, в случаях его полного износа?

При списании ОС в случаях его износа совершаются операции:

  • Списание начальной цены
  • Списание амортизации
  • Списание с амортизированного ОС

Проводки по списанию ОС:

Дт Кт Суть операции Сумма Первичный документ
01.09 01.01 Отражена начальная цена 450 Акт о списании ОС
02.01 01.09 Отражена амортизация 120
91.01 01.09 Отражена сумма после амортизации 330.

Проводки по выбытию объекта ОС, при оформлении дарения

При выбытии ОС на условиях дарения или мены производятся операции:

  • Отражение начальной цены
  • Отражение амортизации
  • Списание самортизированной стоимости
  • Отражение затрат, которые повлекла передача
  • Начисление НДС

Проводки по выбытию основных средств:

Дт Кт Суть операции Сумма Первичный документ
01.09 01.01 Отражена начальная цена 450 Акт приёма-передачи ОС
02.01 01.09 Отражена амортизация 120
91.01 01.09 Отражена сумма после амортизации 330
91.01 10.01/70.01/69 Проведены расходы, понесённые при передаче 5/20/7
91 68.02 Отражён НДС 59,5

Как списать ОС, если обнаружена недостача при проведении инвентаризации?

Если при инвентаризации ОС была обнаружена недостача объекта ОС или его порча по счетам бухгалтерского учета пишется:

  • Отражение начальной цены
  • Отражение амортизации
  • Списание с амортизированной ценыисчезнувших ОС
  • Списание суммы недостачи на задолженность виновника (при установлении такого лица)
  • Списание суммы недостачи в состав прочих расходов в ситуации, когда виновники неизвестны
Дт Кт Суть операции Сумма Первичный документ
01.09 01.01 Отражена начальная цена 450 Акт инвентаризации
02.01 01.09 Отражена амортизация 120
94 01.09 Отражена сумма после амортизации 330
73.02/76.49 94 Отражена цена недостачи/порчи, как задолженности виновника 330
91.01 94 Отражена цена недостачи/порчи в числе прочих расходов 330

Проводки по выбытию ОС в случае ЧС

Если произошла чрезвычайная ситуация, вследствие которой был уничтожен объект ОС,следует совершить операции:

  • Отражение начальной цены
  • Отражение амортизации
  • Списание амортизированной стоимости незастрахованных объектов ОС, либо в части превышающей страховое возмещение
  • Отражение амортизированной стоимости застрахованных объектов ОС в части не превышающей страховку.
Дт Кт Суть операции Сумма Первичный документ
01.09 01.01 Отражена начальная цена 450 Акт списания ОС + документ подтверждающий ЧС (справка органа МВД, МЧС)
02.01 01.09 Отражена амортизация 120
99.01.1 01.09 Отражена сумма после амортизации незастрахованного ОС, в части превышающей страховое возмещение 330/130
76.01.1 01.09 Отражена сумма после амортизации застрахованного ОС, в части непревышающей страховое возмещение 200

Списание основных средств в 1С 8.3

Выбытие основного средства в программе 1С Бухгалтерия производится документом Списание ОС:

Где указывается основное средство, счет списания, причина и статья расходов.

Выбытие основных средств (проводки, примеры)

Рассмотрим, как ведется бухгалтерский учет выбытия основных средств на конкретных примерах, какие при этом составляются проводки. Учет в бухгалтерии при выбытии основных средств зависит от того, каким образом объект покидает предприятие.

Выбытие основных средств

  1. Списание основных средств – снятие объекта с учета по каким-либо не зависящим от воли предприятия причинам, это может быть, например, физический или моральный износ, кража, хищение.
  2. Передача основного средства другим организациям (продажа, обмен, дарение, взнос в уставный капитал другого предприятия).

Первичные документы, на основе которых происходит выбытие объекта основных средств: при списании — акт о списании (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б), при выбытии в другую организацию (акт приема-передачи ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). Также составляется приказ на списание основных средств, скачать приказ можно в этой статье.

В заключение делается соответствующая отметка в инвентарной карточке объекта.

Выбытие основных средств (списание при износе)

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Если объект физически или морально износился и не пригоден к дальнейшему использованию, то его необходимо списать, то есть снять учета. Списывается объект по остаточной стоимости в прочие расходы предприятия.

Проводки при выбытии основного средства при его списании (физический или моральный износ):

Дебет Кредит Название операции
01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость объекта
02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту
91/2 01/2 Списана остаточная стоимость объекта основных средств
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Выбытие основных средств (при продаже)

Продажа объекта ОС оформляется через счет 91 “Прочие доходы и расходы”, по дебету сч.91 собираются все расходы, связанные с продажей, по кредиту – доходы в виде выручки. В качестве расходов может выступать остаточная стоимость ОС, транспортные расходы, расходы на демонтаж, НДС, рассчитанный с продажной стоимости.

По результатам реализации объекта ОС может быть посчитан финансовый результат (прибыль или убыток).

Проводки, которыми оформляют в бухгалтерском учете выбытие объекта ОС в результате продажи, рассмотрим на конкретном примере.

Пример продажи основного средства:

Основное средство стоимостью первоначальной 100 000 продаем другому предприятию за 50 000.

Открываем на счете 01 субсчет 2 «Выбытие ОС».

Сумма Дебет Кредит Название операции
100 000 01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость ОС на субсчет «Выбытие ОС»
20 000 02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту

Находим остаточную стоимость объекта, как разницу между стоимостью ОС и начисленной амортизации, в данном примере остаточная стоимость = 100 000 — 20 000 = 80 000.

Сумма Дебет Кредит Название операции
80 000 91/2 01/2 Списана остаточная стоимость ОС, предназначенного для продажи
50 000 62 (76) 91/1 Начислена выручка от его продажи
9000 91/2 68 Начислен НДС по проданному ОС

Если основное средство передается другому предприятию в качестве взноса в уставный капитал, то вместо счета 62 (76) используется счет 58 «Финансовые вложения», проводка Д58 К01.

При дарении объекта остаточная стоимость со счета 01 переносится в дебет счета 91 проводкой Д91/2 К01/2, также по кредиту сч.91.2 собираются все прочие расходы по безвозмездной передаче объекта, в том числе НДС, рассчитанный с рыночной стоимости на аналогичный объект. Дохода в данном случае не будет. Финансовый результат от безвозмездной передачи – это убыток, который списывается проводкой Д99 К91/9.

Выбытие основных средств (при краже и хищении)

Рассмотрим теперь, как ведется учет выбытия основных средств в результате кражи или хищения. Тут возможны два варианта: первый — похищенный объект не застрахован, второй — похищенный объект застрахован от хищения.

Списание не застрахованных основных средств в случае кражи, хищения.

В данном случае остаточная стоимость объекта списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если похищенный объект не будет найден, либо не найдутся виновные лица, то со счета 94 остаточная стоимость списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Проводки при списании не застрахованного основного средства:

Дебет Кредит Название операции
01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость ОС
02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту
94 01/2 Списана остаточная стоимость объекта основных средств
99 94 Стоимость объекта списана в качестве убытков

Списание основного средства, застрахованного от хищения.

Рассмотрим данный случай на примере:

Из фирмы похищен сканер стоимостью 60000. По нему была начислена амортизация 35000. Страховая фирма возместила 40000.

Проводки при списании застрахованного основного средства:

Сумма Дебет Кредит Название операции
60000 01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость ОС
35000 02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту
25000 91/2 01/2 Списана остаточная стоимость объекта основных средств
40000 51 76 Оприходованы на расчетный счет страховое возмещение
40000 76 91/1 Страховое возмещение отражаем в на счете 91/1, как прибыль по данному объекту

В данном примере сумма, которую возместила страховая компания покрыла все убытки, понесенные предприятием при краже основного средства, фирма даже осталась в плюсе, в данном случае прибыль составила 40000 — 25000 = 15000 рублей.

Возврат ранее похищенного основного средства

Если похищенный объект найден, то в бухгалтерском учете его нужно восстановить, восстанавливаем как первоначальную стоимость на счете 01, так и начисленную амортизацию на счете 02.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector